公立醫(yī)院內(nèi)部審計建立與完善的探討

【摘要】 為確保公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，以及公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，建立完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院;內(nèi)部審計

公立醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院管理活動的一個重要組成部分，其目的是增加醫(yī)院的價值，提高醫(yī)院的運作效率，幫助醫(yī)院實現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計能夠科學(xué)的評價醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，有助于防范各種風(fēng)險，并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計的特點是依社會效益為基點，經(jīng)濟(jì)效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。院長任期內(nèi)的每個年度，醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須對院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，檢查任務(wù)目標(biāo)完成進(jìn)度，加大日常監(jiān)督力度，以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去，保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財務(wù)收支審計。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法，要求醫(yī)院內(nèi)部審計必須按照“大收大支”的范圍進(jìn)行。審計內(nèi)容包括:

(1)審計藥品“核定收入，超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進(jìn)銷差價;醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強(qiáng)成本核算的審計。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營，應(yīng)重點審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確，成本核算的方法是否得當(dāng)，管理費用(間接費用)是否按規(guī)定合理分?jǐn)偅訌?qiáng)成本定額管理，定期審查定額完成情況，尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，其審計的難度比有形資產(chǎn)更大。審計的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價值是否真實，是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實合理;購進(jìn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)過評估，評估價值是否真實，合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應(yīng)重點審計:對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風(fēng)險論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn);投資是否進(jìn)行資產(chǎn)評估，估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負(fù)債審計。《醫(yī)院財務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求，首次系統(tǒng)地將“負(fù)債”的概念引入醫(yī)院的會計核算。對負(fù)債應(yīng)重點審計流動負(fù)債與長期負(fù)債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理，預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負(fù)債是否及時清理，賬實是否相符。應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債，適度負(fù)債，避免因負(fù)債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準(zhǔn)備審計。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則，增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力，《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定可計提壞賬準(zhǔn)備金。在對壞賬準(zhǔn)備金審計時應(yīng)注意以下問題:壞賬準(zhǔn)備金是否按規(guī)定提取，是否計入成本;壞賬損失的確認(rèn)是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時，是否經(jīng)上級部門批準(zhǔn);對確認(rèn)壞賬后又收回的款項是否及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的依據(jù)

1.審計的依據(jù)，必須以事實為依據(jù)。事實依據(jù)是指被審計單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實，包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成果，以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會計資料和與此相關(guān)的各項內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟(jì)活動和成果是否真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

2.審計的理論依據(jù)。是被審計單位在處理各種經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據(jù)。是指國家制定的有關(guān)財經(jīng)方針、 政策，頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計工作中據(jù)以檢查、分析、判斷，證明被審計單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事實是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。在運用法律依據(jù)時應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計無關(guān)的法規(guī)，不能作為審計依據(jù)。

(2)各級地方政府和部門，根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補(bǔ)充規(guī)定和實施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時效性，即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度

一個單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否建立起來，內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低，關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識程度和重視程度。實踐證明，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計意識強(qiáng)，醫(yī)院的審計監(jiān)督就得力，醫(yī)院的經(jīng)營就會健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國的高度，從維護(hù)國家和人民的利益出發(fā)，高度重視審計工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展審計工作，把內(nèi)部審計納入單位的日常工作計劃，對內(nèi)部審計人員提出嚴(yán)格的要求，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能，加強(qiáng)財務(wù)管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力，從各個方面給予支持，為審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨立監(jiān)督地位，推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執(zhí)行者，其自身形象直接關(guān)系到審計工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，是醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度，補(bǔ)充和更新知識，不斷拓寬內(nèi)，審人員的視野，使其不僅熟悉會計、審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強(qiáng)其宏觀意識、管理意識、效益意識，且還要增強(qiáng)其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達(dá)能力，還要具有運用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計的能力。

其次，在實際工作中，內(nèi)審工作要講究堅持原則，具有較高的政策水平，從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象，形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善，是保證審計質(zhì)量，實行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級審計部門的要求，設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨立的內(nèi)部審計部門，配備相應(yīng)的專職審計人員，保持審計人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確內(nèi)部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業(yè)審計條例，結(jié)合本單位的特點，制訂出內(nèi)部審計人員的工作制度和崗位職責(zé)，使內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，做到制度化、規(guī)范化，從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的管理效益

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點和自身特征，不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，遵循以較低廉的投入，提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨，服務(wù)于醫(yī)院，降低醫(yī)療成本，讓廣大患者得到實惠，體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督，將工作重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變。突出決策審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個經(jīng)營作的全過程。

從資金運動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，對醫(yī)院管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，找出其薄弱環(huán)節(jié)，向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施、經(jīng)營意見和建議。確保醫(yī)院各項服務(wù)、管理活動的順利進(jìn)行，以促進(jìn)醫(yī)院兩個效益的提高和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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