確定審計的重要性水平

【摘要】 闡述了怎樣從數(shù)量上、性質上、經(jīng)驗上來確定審計的重要性水平，說明了在不同的審計階段怎樣確定重要性水平。

【關鍵詞】 重要性水平;錯報漏報金額;錯報漏報性質

重要性概念在會計審計理論中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度。《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》第三條指出:重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯報是重大。這就要求注冊會計師在會計報表審計實務中要考慮重要性，在考慮重要性的時候要注意審計環(huán)境。但是，重要性水平是一個很難界定的標準。重要性是會計各報表中錯報漏報的程度，這一程度有兩個性質，一是數(shù)量上的、二是質量上的。

從數(shù)量上說，重要性是錯報漏報(含披露)金額的加總，這比較好理解，這一數(shù)量上的加總與審計證據(jù)、審計結論有什么關系，現(xiàn)金錯誤100元或現(xiàn)金錯誤1000元在其他條件都不變的情況下，對審計結論的影響肯定是不一樣的，如果100元對我們的結論影響不大，那么這100元就不重要，1000元的錯誤如果對我們的審計結論影響大，那這1000元以上的金額都會對我們的結論產生大的影響，這時就定1000元是現(xiàn)金的重要性水平，1000元以上的錯報漏報都是重要，都是審計的重點，是要關注，需要更正、需要重點查找原因。

這一水平在審計實務中，在計劃階段就要初步定下來，在以后的審計過程中在不斷的變動，使之更加合理。假設1000元以上的總和錯誤經(jīng)過我們和管理層的溝通，還是得不到處理，也就是沒有調賬，那么就要在標準審計報告的后面加上帶說明的段落。這錯報漏報的多少都是在搜集審計證據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)。搜集證據(jù)的目的是找錯，找錯的目的是錯誤盡量的少，沒有錯誤最好，可以根據(jù)審計的結果出具無保留意見審計報告。國際上在實務中常用的參考指標為:總資產的0.5%，收益的1%，總收入的0.5%～1%，根據(jù)總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

我國常用的是，在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以作為確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。如以贏利為目的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或凈利潤的5%，或總收入0.5%，在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等。對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%，對共同基金公司，凈資產的0.5%。

從性質上來看，金額不重要的錯報從性質上看可能是重要的，注冊會計師在判斷是否重要時要考慮的具體情況有:錯報對遵守法律、法規(guī)、債務、契約、合同等要求的影響程度。錯報對收益、管理層報酬、帳戶余額之間錯誤分類、財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的有關比率等的影響程度，錯報漏報(包括當局的披露)是故意造的假還是無意識的還是水平有限。如果是故意、是欺騙、是影響了使用者和預期使用者的，那這件事就是重要的，否則就是不重要，這個錯報漏報(含披露)的情況與數(shù)量沒有關系，只是在性質上的問題。

靠經(jīng)驗，一是從職業(yè)道德，質量要求上是一個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平，許多會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。

在審計實施階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否依然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進一步修改審計程序的性質、時間和范圍。如隨著審計證據(jù)的積累，注冊會計師可能認為初始選用的重要性基準并不恰當，需要選用其他的基準來計算重要性水平。本準則11條規(guī)定:在確定了審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師就要選擇通過擴大控制測試的范圍或實施追加的控制測試，降低估計的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。其次，通過修改計劃實施的實質性程序和性質、時間和范圍，降低檢查風險。

審計人員在評價審計結果時運用的重要性水平如果低于了計劃階段、實施階段確定的重要性水平，注冊會計師要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性，說明執(zhí)行了較少的審計程序，獲得較少的審計證據(jù)，同時也存在了較大的審計風險。在報告階段，注冊會計師要匯總錯報和漏報(包括在實質程序中已發(fā)現(xiàn)的錯飽和漏報以及在分析程序中或抽樣估計中推斷的錯飽和漏報)。如果匯總的錯飽和漏報超過了重要性水平，注冊會計師要考慮是否擴大實質性測試范圍，以進一步確定匯總的金額是不是重要，是請被審計單位予以調整。如果被審計單位拒絕調整或者擴大實質的測試范圍后，錯包漏報的匯總數(shù)仍然超過重要性水平，要考慮審計報告的格式。

通過以上分析，重要性水平在應用中最好有一套涵蓋各種情況、定量的重要性標準指南。目前還沒有具體的標準，只能靠經(jīng)驗。注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務是，要牢牢把握重要性概念的本質，根據(jù)自身需要運用專業(yè)判斷來評估特定情形中的重要性，以降低審計風險。