新會計準則對我國財務報告的影響

一、財務報告的內涵的變化

(一)財務報告的目標的變化提高了財務報告的信息質量

會計準則——《基本準則》第四條指出:財務會計報告的目標是:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。新準則財務會計報告的目標是:向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有用的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。可見新準則中的財務報告目標不僅僅考慮了已有投資者的利益，更強調財務報告決策有用性，財務報告目標的變化，說明我們已經開始用高質量的新會計準則，因為對財務報告質量提出了新的要求。

(二)會計核算方法的變化導致報表地位發生改變

新準則中的多項準則，比如:《基本準則》中關于收入和費用要素的定義、《或有事項》準則關于預計負債的確認、《所得稅》準則關于資產負債表債務法的運用等均以“資產負債觀”的理念來規范某類交易或事項，隨著收入費用觀向資產負債觀的轉變，會計計量的重心逐漸從利潤表上轉移到資產負債表上。資產負債觀實際上是一種更為注重交易和事項實質的方法，用一種會計信息使用者易于理解的方式在財務報表中反映這些交易或事項的結果。即:先確認和計量該類交易或事項的產生對相關資產和負債造成的影響，然后再根據資產和負債的變化來確認收益，從而改變了以前重利潤表輕資產負債表的理念，更加看重資產負債表和現金流量表所描述的企業財務狀況。

(三)公允價值計量的引入使“全面收益觀”得以在財務報告中體現

新準則中引入公允價值計量的經濟事項很多，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交易等交易事項中，在滿足公允價值計量的前提下均要求按公允價值計量，當上述交易發生時，資產的賬面價值與公允價值之間的差額可以計入當期損益，一并體現在利潤表上。特別是金融資產改變了過去只記“浮虧”不記“浮贏”的現象，較好的體現全面收益觀理論。

(四)合并報表編制從側重母公司理論轉為實體理論更真實的反應了股東應享有的權益

新會計準則對合并財務報表準則的修改體現出修訂后合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。合并報表也從母公司理論轉為實體理論，為我國的資本像國外市場拓展奠定了基礎。國際會計慣例中實體理論是合并財務報表的主流理論，我國自加入世界貿易組織后，企業要在全球范圍內參與競爭，而且我們已經有了資本跨出國門的經濟實力，所以采用實體理論編制合并報表更加符合我國資本市場發展的現狀。實體理論所提倡的合并會計報表是為企業集團的所有資源提供者編制的，對合并主體而言，少數股東權益并不是一項義務，不會導致經濟利益的流出。同樣地，少數股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，這樣更真實地反映了企業股東應享有的權益。

二、會計政策的運用更加強調實質重于形式的原則

在資產負債觀的前提下，新會計準則所規范的核算體系對公司財務信息的確認、計量和披露提出了更高的要求。例如從《企業會計準則第13號——或有事項》的核算要求就可以看出，資產負債觀要求資產和負債是真實的存在，收益是凈資產價值增值帶來的增加。而或有事項的確認、計量和披露正是在資產負債觀的思想的指導下，以穩健性和謹慎性為基礎，更多考慮了如何真實反映資產和負債的價值，減少了那些主觀判斷因素較強的攤銷、應計方法的應用，從而提高或有事項判斷的準確性，體現出了實質重于形式的原則。另外我們認為同一控制下的企業合并在經濟實質是企業內部資產的重新組合，因而在會計政策上明確規定對同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理，不能采用購買法進行會計處理。但權益結合法往往可以導致合并當年凈利潤較高，資產和所有者權益較低，凈資產報酬率高。所以，在統一控制下企業合并對會計信息的影響會有明顯的差異。

三、公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”

從我們國家市場經濟規范的角度來說，對于公允價值的確認、計量和審核都還存在著不少的問題。因為公允價值計量屬性的引入和公允價值的難以取得，無法杜絕上市公司發布虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時也有可能使分析結論的準確性受到影響。本世紀初的金融危機爆發后，以金融界為代表的反對者則對金融衍生產品只有用公允價值計量才能最好的體現公司財務狀況的理論提出質疑。他們認為公允價值模式是對以歷史成本為主要計量屬性的極度背叛，不僅缺乏可靠性，而且將導致金融機構的收益產生巨大波動，促使金融機構的貸款決策短期化。金融監管當局更擔心公允價值的運用會增加財務報告波動性，在宏觀面上影響到金融系統的穩定。

參考文獻

[1]中國財政部.《企業會計準則》[Z].北京:中國工商出版社，2006

[2]柴慧.財政部副部長王軍解讀《新企業會計準則體系特點》.2006-08-11