西漢稅收政策對我國財產稅改革的啟示

摘要 財產稅改革是當前我國財政體制改革的焦點之一，它有利于縮小社會的貧富差距和解決地方財政收入不足的問題。在分析財產稅的課稅依據、功能、歸宿和征管的基礎上，借助漢武帝時期的算緡、告緡制度實施情況做了經驗分析，最后得出關于我國建立財產稅的四點基本結論。

關鍵詞 財產稅；算緡；告緡

一、算緡、告緡制度簡介

算緡和告緡是漢武帝劉徹為打擊商人勢力、解決財政困難而采取的一項重要政策。算緡是一種財產稅，是漢初采取的抑商政策的一項重要內容。由于內興功利，又連年對周邊少數民族進行戰(zhàn)爭，封建國家的財政發(fā)生很大困難，商人乘機以高利貸盤剝貧民，促使社會矛盾日趨激化。

二、稅率分析

財產稅的設置不僅要考慮公平，也要兼顧效率。然而西漢時期的算緡、告緡制度只是考慮了社會公平，而沒有兼顧效率。西漢初年的“抑商政策”并沒有壓抑住商人勢力的發(fā)展，這些造成了當時社會的貧富差距加大。通過算緡制度來調節(jié)收入是必要的，但是由于告緡制度的懲罰過子苛刻，造成了商人承擔的實際稅負過于沉重，最終導致商賈中家以上都因此破產，嚴重阻礙了商品經濟的發(fā)展。算緡對經濟造成了極大的無效率，成為西漢衰落的一個原因。

三、稅種性質分析

財產稅應當作為地方稅而不是中央稅。然而西漢時期漢武帝卻將財產稅作為中央稅，這直接導致了財產稅的征收遭遇了很大的困難。單純從正當激勵上來看，地方政府對此的積極性并不高。根據史書記載：“天子既下緡錢令，而尊卜式，百姓終莫分財佐縣官。”可見算緡制度剛開始并沒有得到很好的執(zhí)行。雖然史書中將其歸咎于商賈隱匿財產，但是本人認為基于理性的“經濟人”假設，每個人都有隱匿自己財產的激勵。所以算緡制定初期推行不善的關鍵因素在于政府的征管，導致征管不利的原因是地方官員缺乏積極推行該制度的激勵。這雖然只是其中的一個原因，但是這個原因卻可以說明財產稅適合作為地方稅而不是中央稅，因為中央對各地財產擁有的狀況并不清楚，很難進行有效的征管。

四、稅收歸宿分析

財產稅作為受益稅，漢武帝卻僅將商人的財產納入到征收的范圍，這明顯造成了稅負的不公平，產生了很多社會問題。據史書記載，西漢時期的商人勢力在經受嚴重打擊后并沒有銷聲匿跡，而是與官僚、地主逐漸合流，加劇了土地兼并的發(fā)展。這充分說明了只對一個階層征收財產稅會導致該階層通過隱匿階級身份的方式逃避稅負，而這種隱匿階級身份的行為容易造成社會混亂，稅收征管的成本增加。

五、稅收征管分析

財產稅的征管可以鼓勵舉報，但是應當制定合理的激勵機制。漢武帝在推行算緡制度時感受到了很大的困難，于是巧妙的推出了告緡制度作為補充。告緡制度激勵了對于隱匿財產的舉報，促使了算緡制度的順利進行。然而西漢的懲罰制度過于嚴厲，舉報獎勵過于優(yōu)厚，造成了很大的問題：一方面容易形成一個專門以舉報為業(yè)賺取收入的階層；另一方面容易造成舉報數量的過多，增加了稅收監(jiān)管成本。根據現(xiàn)代舉報制度運行的實踐經驗來看，舉報還會引起被舉報人對舉報人的報復，嚴重影響社會穩(wěn)定。

六、結論和建議

(一)從西漢算緡制度的經驗分析可知，財產稅的設置不僅要考慮公平，也要兼顧效率。因此，我國在設置財產稅時，應當制定合適的稅率。稅率過低會影響財產稅縮減貧富差距的效果，也會影響政府財政收入的數量。稅率過高則可能降低人們辛勤勞動的激勵，造成社會經濟的無謂損失。

(二)我國應當確立以財產稅為主體的地方稅制。通過西漢算緡制度實施的效果可以看出，只有將財產稅劃歸地方，才能調動地方稅務部門的征稅的積極性。當期我國地方稅制存在主體稅種不突出的問題，借鑒西方發(fā)達國家的經驗，我們應當盡快建立并完善以遺產稅、房產稅等為代表的財產稅體制。

(三)盡快健全財產稅的稅種，確保財產稅的公平，使得財產擁有者都依法為公共服務付費。財產稅是受益稅，因此所有受益主體都應當納稅。當前我國財產稅不健全，遺產繼承者或者贈與接受者的稅收征管制度不完善，嚴重影響了社會的公平。解決這些問題的關鍵就是建立起完善的財產稅體制，將受益人全部納入財產稅調整的范圍中。

(四)建立健全納稅舉報制度，確立合適的獎勵機制。根據告緡制度實施的情況可知，中國人的納稅意識并不高，而中國國情復雜，稅務部門掌握的信息有限。因此，稅務舉報不僅是打擊涉稅犯罪的重要力量，而且是稅務機關與公民進行溝通的一條重要渠道和一種有效聯(lián)系方式。對舉報人的獎勵既不能太少，也不能太大。太少會影響其舉報的積極性，太大則容易造成懲罰過于嚴厲。