企業內部審計外部化應注意的幾個問題

內部審計外部化，是指企業管理層依據有關法律法規將內部審計職能全部或部分以合同形式委托給會計師事務所或具備勝任能力的第三方來履行的經濟活動。不難看出，內部審計外部化不是審計定義的改變，而是審計主體的變化，即由原來的內部審計機構和人員變為外部專業機構和人員。內部審計外部化把本應由內部完成的工作通過合同形式轉移給外部，其本質是勞動這一要素配置方式由企業內部向市場外部轉化的過程，屬于勞動分工范疇。當企業為改善內部審計質量所做工作的總成本超過聘用外部審計的成本時，企業必然會選擇向外部組織購買內部審計服務這種方式。關于外部化的方式，主要闡述內審外包和合作內審的觀點：內審外包是內部審計所有工作或部分項目由外部審計獨立承擔，內部審計人員不參與審計實施。合作內審，即企業將審計項目的某些程序外包給會計師事務所等外部中介，內審人員始終參與并主導審計任務的執行，外部審計只是起輔助作用。

一、正確選擇審計外部化的方式

審計的方式可以說是從“完全內審”→“部分內審(合作內審)”→“完全外包(內審外包)”。完全內審談不上外部化，合作內審和完全外包各有其適用條件。合作內審主要適用于兩種情況：一是內部審計人員數量少而無法完成內部審計任務；二是內部審計有足夠的人員，但是缺少有勝任力的審計人員。例如，在信息系統審計等技術要求較高的領域。……