淺析企業環境會計成本核算

摘要 環境成本是環境會計體系的一個重要會計要素。在傳統會計的基礎上，綜合性地探討了環境成本的構成、確認、計量、分配及會計處理等相關問題，希望能為企業和社會提供更真實清晰的會計信息。

關鍵詞 企業環境；會計；成本核算

一、環境成本會計核算的具體內容

1 環境預防成本。即用于維護環境現狀或防止出現污染和破壞而發生的環境支出，主要包括環保設備儀器的購置、環境監測等所發生的費用。

2 資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。

3 環境污染治理成本。即對已經發生的污染和破壞進行清理和治理而發生的支出。

4 環境補償成本。即對已經發生的環境污染進行補償而發生的支出。

5 環境機會成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用及有關損失等)、資源濫用成本。

二、環境成本的主要特征

1 可追溯性。是指即使企業導致環境問題的行為在當時是合法的，或者說在當時有關的環境法律根本不存在，企業也應對其環境問題負有責任。

2 相關性。是指企業對環境問題其他責任方的環境恢復成本、環境使用成本負有相關責任。即企業應對生產經營中的供應方的材料來源是否污染及破壞環境，銷售對象深加工和消費是否會因本企業的工藝技術問題而污染破壞環境而負有相關責任。

3 遞增性。是指隨著環境資產的日益稀缺及經濟發展而導致的勞動力成本、研究治理成本上升，使企業環境成本必然逐年遞增。

三、環境成本的計量

(1)機會成本法。環境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機會，而這種機會所產生的獲利量，就是另一種機會的成本。

(2)重置成本法。采用重置成本進行核算的前提是企業造成的環境污染無法得到有效治理時，將環境質量恢復到標準狀況所需的費用作為該企業的社會成本。

(3)預防支出法。是指人們為了避免環境危害而將預防性的支出作為環境危害的最小成本。需要注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，預防支出法應該是所用各種方法中費用最低的方式。

(4)人力資本法。是專門用于評估環境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經濟損失的一種方法。

四、環境成本的分配

環境成本確定之后，接下來的重點就是成本的分配。傳統會計在對環境成本進行分配時，常采用直接人工、機器工時等分配標準，導致了成本信息的扭曲，因此，新的環境會計體系下，可以嘗試作業成本法來對環境成本進行分配。作業成本法(ABc)是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認耗用企業資源的所有作業；(2)為每一種作業提供一個成本驅動比例；(3)計算產品環境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業成本計算法計算不同的產品或流程應承擔的環境成本。

五、環境成本的會計處理

1 資本化處理。企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理：(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”，計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環境預防費用”、“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”；(2)收益期大于1年小于5年的環境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“長期待攤費用一環境支出”。

2 計入當期成本法。(1)對于企業生產過程中發生的污染治理費，處理時可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目；(2)對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環境營業外支出”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；(3)對于企業為開發設計環保工藝、支付環境監測等所發生的當期費用，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

3 作為環境負債處理。環境負債通常是由企業以往的經濟活動造成的，須以資產或勞務償付的潛在性義務。當企業遇到與環境有關的將來可能支付的費用時，能夠合理而可靠地計量，可借記“環境損害費用”，貸記“應付環境費用”。

參考文獻：

[1]《環境會計和財務報告的立場報告》。