試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為越來越復(fù)雜，稅收法規(guī)體系也相應(yīng)的越來越繁瑣，企業(yè)的納稅風(fēng)險日益突顯。近年來，國際上很多大公司因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而掉進(jìn)“稅務(wù)門”丑聞，如創(chuàng)維、中國平安就曾先后因此在股市跌停。稅務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害或承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等損失，重則可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)：對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)、有效的管理可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，或百尺竿頭，更上層樓。

一、稅務(wù)風(fēng)險的定義及特點(diǎn)

美國學(xué)者羅伯特·梅爾曾把風(fēng)險定義為“風(fēng)險即損失的不確定性”。所謂不確定性，就是人們對每次事故所造成的損失在認(rèn)識上或估計上的差別。這種不確定性包括：發(fā)生與否不確定、發(fā)生時間不確定、發(fā)生狀況不確定以及發(fā)生結(jié)果之程度不確定。澳大利亞昆士蘭大學(xué)教授羅伯特·希斯博士關(guān)于風(fēng)險的定義為“通過對以往數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，或?qū)＜覍δ硞€真實(shí)事件的客觀判斷，通常可推斷得出可能有的失敗或負(fù)面結(jié)果，這個可能的失敗或負(fù)面結(jié)果就是該事件的風(fēng)險”。我國學(xué)者金錫萬在《企業(yè)風(fēng)險控制》一書中指出“風(fēng)險是人們對未來行為預(yù)期的不確定性而可能導(dǎo)致的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的偏離程度。”這里的結(jié)果與不定性相對應(yīng)，包含正反兩種可能，結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的偏離程度越大，對于負(fù)偏離，意味著威脅越大；對于正偏離，則意味著機(jī)會越大”。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般將風(fēng)險定義為“事件或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的不確定性”或“發(fā)生危險、損失、損傷或其他不利結(jié)果的機(jī)率和程度”。由上述定義可以看出，風(fēng)險分為狹義和廣義兩種。廣義的風(fēng)險不僅是指損失的可能性，也包括盈利的可能性；狹義的風(fēng)險為遭受損失的可能性。

在理論上，對納稅風(fēng)險的研究還不是很多。Michael Car-mody(2003)澳大利亞的一個稅務(wù)研究者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素。王震寰2006年8月7日的中國稅務(wù)報刊登的《不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險》提到“稅務(wù)風(fēng)險，乃是納稅人由于納稅違法、違規(guī)問題而導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款甚至刑事處分”。李淑萍在《論稅務(wù)風(fēng)險的防范及機(jī)制創(chuàng)新》一文中指出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指納稅人沒有充分利用稅收法規(guī)或者納稅風(fēng)險規(guī)避措施失敗而付出的代價，是由經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性，以及納稅人認(rèn)識的滯后性、對稅收法規(guī)理解的失誤等共同作用的結(jié)果”。國家大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金／刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

綜上觀點(diǎn)，可以看出，學(xué)者對納稅風(fēng)險的定義主要側(cè)重于風(fēng)險損失，本文將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險定義為企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等潛在損失和不恰當(dāng)?shù)淖裱惙ㄋ斐傻臋C(jī)會成本。企業(yè)納稅風(fēng)險具有不可避免性、主觀相關(guān)性、可計量性、可控性等特點(diǎn)。稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，決定了納稅風(fēng)險是不可避免的。不論企業(yè)的經(jīng)營狀況如何，都要涉及到稅收事宜，不可避免的面對納稅風(fēng)險。納稅風(fēng)險的主觀相關(guān)性是指納稅風(fēng)險大小與企業(yè)的管理人員和納稅人員有關(guān)，風(fēng)險偏好者會傾向于高風(fēng)險的稅收方案，風(fēng)險規(guī)避者會傾向于風(fēng)險低的稅收方案。業(yè)務(wù)素質(zhì)高納稅人員有較高的風(fēng)險識別能力和決策水平，可以降低了企業(yè)的納稅風(fēng)險。企業(yè)可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，借助數(shù)理技術(shù)手段對風(fēng)險加以分析估算，對未來的風(fēng)險進(jìn)行計量，并根據(jù)計量結(jié)果結(jié)合稅收的特征與現(xiàn)行稅收政策，對風(fēng)險進(jìn)行控制。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及目標(biāo)

1 稅務(wù)風(fēng)險管理的定義。T.Nicolalsen(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指納稅人通過財務(wù)活動的合理安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益。TOM Neubig(2004)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對公司經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審閱，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。劉蓉領(lǐng)著的《公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究》一書中認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，稅務(wù)風(fēng)險管理即是對這些不確定性的管理。范忠山、邱引珠編著的《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與化解》一書中認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。

綜上所述，目前國內(nèi)外學(xué)者將稅務(wù)風(fēng)險管理定義在減少稅負(fù)的層面上。筆者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。

2 稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項(xiàng)的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報各等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。目標(biāo)重點(diǎn)突出了稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義

1 是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，作為整體的一個流程，稅務(wù)風(fēng)險管理必不可少，關(guān)系到企業(yè)整體風(fēng)險管理的運(yùn)行。

2 減少風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化。企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險管理以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險損失降至最低限度，達(dá)到最大的安全保障。企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理投入成本取得的收益就是減少風(fēng)險：一是可以減少風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是即使風(fēng)險產(chǎn)生了，也可以通過風(fēng)險管理減少它帶來的損失。

3 保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全。稅務(wù)風(fēng)險管理做的好，可以為企業(yè)提供相對安全的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，從而消除企業(yè)的后顧之憂，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

4 保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)把盈利放在企業(yè)目標(biāo)的首位，其間會考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)的輕重，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理做的好，可以保證企業(yè)獲取穩(wěn)定的、不斷增長的利潤。

5 促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。企業(yè)在做出重大決策的時候，往往要考慮其所涉及的稅務(wù)因素，調(diào)查其適用的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策。恰到好處的運(yùn)用稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險管理，可以促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化。

6 減少企業(yè)的政治成本。受傳統(tǒng)思想的影響，企業(yè)稅務(wù)方面出現(xiàn)問題時，首先想到的是拉關(guān)系，送禮來解決問題，其花費(fèi)即為政治成本。其他條件保持不變，通過有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以減少不必要的政治成本。

7 有助于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。風(fēng)險管理有助于消除稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的災(zāi)難性損失及其他連鎖反應(yīng)，從而維持了整個社會和行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有利于社會生產(chǎn)的順利進(jìn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效率的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地，稅務(wù)會計與納稅籌劃，高等教育出版社，2003

[2]劉蓉，稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與案例，黑龍江人民出版社，2002

[3]范忠山，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與化解，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003

[4]張剴，劉云昌，鄒國金，建好風(fēng)險防火墻，關(guān)上企業(yè)“稅務(wù)門”，中國稅務(wù)報，2009，4，27

[5]《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號)

[6]張剴，獨(dú)家專訪，總局權(quán)威解讀《指引》，中國稅務(wù)報，2009，5

[7]李慶虎，段學(xué)仲，張佰容，企業(yè)全面風(fēng)險管理：識別、評估與控制，中國總會計師，2007(g)

[8]溫利銳，企業(yè)納稅風(fēng)險及風(fēng)險控制問題的研究，優(yōu)秀碩士論文，東北財經(jīng)大學(xué)，2006

[9]李建瓊，企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)制研究，優(yōu)秀碩士論文，西南財經(jīng)大學(xué)，2007。