會計文化與其影響因素辨析

【摘 要】 會計文化是一種社會現象，也是一種文化現象。會計文化不可避免地受到政治法律、經濟、社會文化、科學技術等因素的影響，使會計文化具有明顯的時代性、階段性、國別性等特征，同時會計文化對政治法律、經濟、社會文化、科學技術等因素又有反作用。

【關鍵詞】 會計文化; 發展; 影響因素

自1986年美國等西方國家開展會計文化研究以來，會計文化引起了人們的廣泛重視，近年來，也成為我國會計研究的一個側重點。會計文化的內涵怎樣來界定，影響會計文化發展的因素有哪些，它們與會計文化的關系又是怎樣的，這些問題是關系到會計文化研究的基本問題，但理論界還沒有一個統一的說法，這正是筆者要探討此問題的起源，希望能拋磚引玉，以促進會計文化研究的發展。

會計既是一種社會現象，也是一種文化現象。會計生存在特定的文化環境中，特定的歷史時期有著特定的會計文化。社會文化發展水平對會計文化發展水平的影響是直接而又深刻的，社會文化環境從多角度推動會計文化的不斷發展;同時會計文化對社會文化又有反作用。

一、會計文化的內涵

會計文化是社會文化的一部分，它的發展對會計工作水平的提高具有重大影響，因而會計文化的研究在世界各國，特別是經濟發達國家普遍受到重視。

會計文化是會計實踐的理論升華，是會計事業發展進步的思想結晶。會計文化有廣義和狹義之分。廣義上的會計文化是會計物質文明成果和精神文明成果的總和，包括會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化。狹義上的會計文化主要是建設會計精神文明的成果。因此，會計文化的內涵實質上是會計的物質、制度、精神諸要素的動態平衡和最佳組合，是人們對會計本質理解的深化。

會計文化是在社會、政治、經濟、人文及地域、民族傳統等各種因素綜合作用下產生并發展的。在社會主義市場經濟條件下，會計活動是社會經濟活動的重要組成部分，同樣會受到國家政治法律和規章的制約，接受國家經濟方面的方針政策和宏觀計劃的指導、調控與管理，并受到社會文化、價值取向、習俗和風氣等感染，以及科學技術環境對其影響和制約。

從會計文化的內涵可以看出:影響會計文化發展的因素主要包括政治法律、經濟、社會文化、科學技術等四個方面的因素。每個因素通過企業的經濟活動與記錄，從不同側面影響著會計文化的發展，如圖1。

二、影響會計文化發展的若干因素

(一)政治法律因素

會計文化的發展深受政治法律因素的影響，一個國家的政治局面和政府的財政政策、稅收政策、貨幣政策、匯率政策以及立法機關制定的各項法律對會計文化發展的影響廣泛而深刻，使會計文化帶有明顯的時代性、階段性、國別性、政治性等特征，具體表現在以下幾個方面:

1.不同的政治法律因素使得會計文化的服務對象不盡相同。由于不同國家的國體和政體不盡相同，社會階層之間的利益關系復雜程度不同，社會建構乃至企業治理建構的差異，造成了不同政治法律環境下會計的服務對象的差異性。

2.同一個國家在不同的歷史階段，會計文化的功能及表現的作用也不一樣。如封建社會的會計文化，主要服務于封建地主階級的利益，會計文化帶有明顯的階級局限性，發展相對比較遲緩，而社會主義制度下的會計文化與人民大眾的根本利益是一致的，因而會計文化的發展始終有廣大人民的參與，有著深厚的群眾基礎，充滿了前所未有的生機。

3.一個國家的政治法律因素發生變化時，也會使會計文化發生相應的變化。如我國在70年代以階級斗爭為綱，會計文化帶有明顯的封閉性;而改革開放以來，順應經濟全球化趨勢，國家制定、完善了一系列配套的會計法規，有力促進了會計的國際趨同，加快了這種“商業語言”的國際化進程。

(二)經濟因素

文化是經濟和政治的集中反映，影響會計文化發展的經濟因素主要包括經濟發展水平、經濟體制狀況、地方經濟的活躍程度、企業組織形式、投資形式等諸多方面，具體來講:

1.無論是從世界范圍考察不同的國家，還是從一個國家考察不同地區，經濟發展的水平不一樣，會計發展程度也不相同，會計文化本身的差異性很大，重要性也不同。

2.經濟體制改革會使一成不變的經濟運行方式變得靈活多樣，反映經濟活動，提供經濟活動信息的會計工作也相應受到重視，得到發展與提高。

3.區域經濟的發展情況、活躍程度，對會計文化的成長也有重大影響。比如我國東部沿海地區，國有企業中現代企業制度有效突破，鄉鎮企業異軍突起，外商資本突飛猛進。與中西部地區的會計文化相比，無論是廣義的會計文化，還是狹義的會計文化都有較快的發展。

4.企業組織形式多樣化。改革開放一改“公有制”一統天下的局面為國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、中外合資企業等并存的現狀，使會計核算的客體及服務的對象變得空前廣泛，既要滿足國家實現宏觀經濟決策的需要，又要滿足企業微觀經濟管理的需要，還要滿足企業投資者、債權人及社會公眾的需要，促使會計文化的表現形式不斷多樣化。

5.投資形式的多元化。隨著市場經濟的發展，股權投資、債權投資、個人投資、外商投資相輔相成，使會計核算、會計分析、會計檢查逐步趨于規范化、法律化、制度化，進而使會計文化特別是狹義層面的會計文化得到全方位的發展。

(三)社會文化因素

社會文化因素主要指社會的意識形態，以及與之相適應的制度及組織機構，它是由文化知識、專業知識、信仰、職業道德、風俗習慣等方面構成的一個復雜的整體。

1.一個國家的公民或社會公眾的受教育程度，文化知識的多少會直接表現在他對會計人員的尊重程度及對會計工作的認同程度上。受教育程度高，文化知識豐富的人，相應地比較尊重會計人員、重視會計工作，這自然會給會計文化的發展營造一個良好氛圍。

2.會計人員的專業知識、專業技能直接制約著會計文化的發展。缺乏專業知識、專業技能，處理會計事務，墨守成規，死搬教條，對造就良好的會計文化有百害而無一利。相反，會計人員專業知識豐富，專業技能扎實，對會計文化的繼承和發展，無疑是一臺有力的助推器。

3.信仰。對于會計工作者而言，要有會計工作的信仰，要樹立獻身會計工作的職業自豪感、責任感。而大力推行會計職業化，提高會計人員的社會地位、經濟地位，使這種信仰變成現實，會計文化的發展相應也會有新的推動力。

4.職業道德是人們從事某項職業，在思想和行為方面理應遵循的道德規范和準則。會計工作者應當遵守會計的職業道德，約束、規范自己的行為，否則大到法律，小到制度規范，會變成一紙空文，這是對會計文化的極大破壞。

5.風俗習慣是一個國家、民族或團體，在一個較長的歷史時期內，人們自然養成的傳統風格。比如，歐美人大多喜歡標新立異，好創造性思維，這會促進經濟變革、會計發展，也會使會計文化不斷演進，推陳出新;而我國受長期傳統的、保守的風俗習慣影響，不善創造性思想，這對會計文化的改革、創新是不利的，但同時，這種思維、習慣又能使會計文化保持相對的穩定性、延續性，對會計文化的繼承是有益的。

(四)科學技術因素

科學技術是第一生產力，科學技術的發展給企業會計文化帶來了全方位的影響，從會計工作過程來看，具體包括三個方面:

1.科學技術的應用有利于改善經營管理，提高財會人員的理財能力和應變能力。象電子技術、信息技術等新技術、新工具、新手段的應用，提高了企業信息接收、分析、處理和應用的能力，加強了企業對生產經營的各個環節的監督和控制，改善了企業的經營管理工作，使企業財會人員的理財水平上了一個新臺階，也使會計文化發展出現一個新的面貌。

2.科學技術的應用可以改進會計核算工作的手段。電子技術在會計領域的應用，使會計電算化成為現實，這提高了會計信息的真實性、可靠性、可利用性，也使會計信息變得豐富多彩，同時又極大地提高了會計工作的效率，使會計人員從繁忙的事務中解放出來，因而使會計人員參與企業經營管理決策有了時間保證。這一切都不是靠“一把算盤、一支筆，一二三四五六七”算出來的，科學技術使會計文化本身完善起來，而且還使它不斷地向企業管理領域滲透。

3.科學技術的應用可以改變會計工作人員的精神面貌。科學技術在會計領域的推廣應用，特別是有了電子計算機及企業實際情況相配套的會計軟件，會計人員不會再像過去那樣為數字平衡問題焦頭爛額，也不會因為下月初要急于報送會計報表而加班加點、疲憊不堪。如此，會計人員就會有充足的精力，以良好的精神面貌，投入到會計核算及管理工作中，推動企業文化向更高層次發展。

三、會計文化對政治、經濟、文化的影響

作為社會文化大系統的一個子系統的會計文化，對于政治、經濟、文化等等其他子系統也有著反作用，分析如下:

(一)會計文化服務于政治、經濟、文化事業

先進的會計文化促進社會各項事業的發展，反之，會阻礙社會事業的發展。例如，務實高效的會計文化，有利于生產率的提高，促進生產力的發展;有利于社會資源的合理、有效分配和利用，為建立資源節約型、環境友好型社會作出貢獻。

(二)不可忽視優秀的會計文化對會計從業人員的高尚心靈的塑造

優秀的會計文化會塑造純潔的心靈，促使會計工作者培養守法、克己奉公、兢兢業業、清廉高效的作風，這不僅對于企事業單位的發展有利，對于廉政建設、整個社會空氣的凈化也將起到很好的促進作用。

進入21世紀，會計所面臨的執業環境發生了重大變化:經濟全球化及其競爭日趨激烈;信息技術及其應用迅速發展，并由此導致會計管理不斷變革，這些環境的變化直接導致會計所面臨的不確定性大大提高。會計文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現象，對會計監督的長期效應有著重大的作用，在會計信息質量的提高進程中起著關鍵性的作用。隨著會計環境的變革與會計的發展，用會計文化理論來指導會計實踐，是擺在會計界的一項重要任務。實踐證明，會計文化具有自身的發展規律，其形成演進受到社會環境的制約，一定的社會環境必然而且只能產生與之相適應的會計文化。加強中國特色的會計文化的研究，是新形勢下會計工作創新發展的必由之路，也是完善和改進會計信息質量的重要途徑。●

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