上市公司執行《企業會計準則》的問題和對策

【摘 要】 文章以安徽省55家上市公司2008年年度報告為基礎，以大量統計數據為依據，全面分析了2008年安徽省上市公司執行《企業會計準則》的情況，并對相關重點項目作了深入探討。針對執行中存在的問題，結合安徽省實際，提出了相應的對策和建議，以期進一步推動《企業會計準則》在安徽省的貫徹實施。

【關鍵詞】 上市公司; 會計準則; 安徽省

目前，安徽省共有上市公司55家，涉及制造業、金融業、紡織業、非金屬礦物制品業、交通運輸業、電力生產業、建筑業、批發和零售貿易業、社會服務業等20多個行業。根據財政部和證監會的相關要求，通過對55家上市公司2008年年報進行全面分析可知，企業會計準則體系在安徽省上市公司的實施總體平穩有效。

一、基本情況

安徽省55家上市公司2008年共實現營業收入2 354.45億元，同比增長16.68%，利潤總額和凈利潤分別為113.93億元和92.16億元，同比分別下降了34.02%和29.80%。金融危機的蔓延也對安徽省上市公司帶來了不小的沖擊，共有26家上市公司利潤同比下降，其中國元證券和馬鋼股份受到的影響最大。分析表明，同時發行A股和H股的上市公司在執行《企業會計準則》后，內地與香港披露的年報差異基本消除，從而驗證了兩地準則等效的成果。

安徽省55家上市公司都較好地保持了會計政策的一貫性，沒有發現濫用會計政策的情況。對采用公允價值計量的各項目，均能提供明確證據表明其公允價值確定的合理性，并在附注中適當披露。各家公司均能準確理解會計準則中有關“控制”的規定，合理區分企業合并類型，并界定報表合并范圍。

二、具體項目分析

(一)投資性房地產準則

投資性房地產準則是一項新準則。在安徽省55家上市公司中，存在投資性房地產業務的有13家，占23.63%。這些公司對投資性房地產全部采用了成本計量模式。

(二)金融工具確認和計量準則

根據《企業會計準則》的規定，企業金融資產主要分為交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資等。2008年，安徽省55家上市公司均按照準則規定對金融資產和金融負債進行了分類，并在附注中進行了披露。其中，14家上市公司持有交易性金融資產，共計16.2億元，占55家上市公司資產總額的0.61%;9家上市公司持有可供出售金融資產，共計35.15億元，占55家上市公司資產總額的1.33%;存在持有至到期投資的上市公司極少，僅時代出版(600551)1家，共計10萬元，占55家上市公司資產總額的比例可以忽略不計。

(三)無形資產準則

無形資產準則是一項新修訂的準則，它將企業對無形資產的核算劃分為研究和開發兩個階段。2008年，安徽省55家上市公司中，有4家上市公司發生了開發支出，占55家的7.28%，共計3.18億元，占55家上市公司資產總額的0.12%。其中，皖維高新(600063)披露了本企業劃分研究與開發階段的依據。科大訊飛(002230)2008年度由于大幅增加項目開發投入，導致開發支出較年初增長100.62%。

(四)職工薪酬準則

職工薪酬包括工資、獎金、津貼和補助、職工福利費、“五險一金”、因解除與職工的勞動關系給予的補償及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。在安徽省55家上市公司中，只有少數幾家職工薪酬金額變動幅度較大。如巢東水泥(600318)應付職工薪酬年末余額較年初下降31.05%，主要原因是公司上年度計提的獎金已在本年度發放。皖能股份(000543)應付職工薪酬余額年末較年初上升37.12%，主要系計提補充養老保險增加所致。

(五)股份支付準則

在安徽省55家上市公司中，涉及到股份支付準則的只有少數幾家。如永新股份(002014)在報告期內，確認股份支付費用322.3萬元，其中實施限制性股票激勵計劃本期確認金額為77.34萬元，實施股票期權激勵計劃本期確認金額為244.97萬元，這部分費用根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，計入公司管理費用，同時增加資本公積。

(六)所得稅準則

企業所得稅核算由原來的應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法調整為資產負債表債務法。在安徽省55家上市公司中，有34家新增遞延所得稅資產，占總數的66.1%，21家遞延所得稅資產減少，占總數的33.9%;25家上市公司確認了遞延所得稅負債，占總數的45%。共有38家上市公司所得稅費用減少，占總數的69%，17家公司所得稅費用增加，占總數的31%。合并所得稅費用減少19.62億元，占利潤總額的17%。公允價值的變動對上市公司所得稅費用的影響較大，38家所得稅費用減少的上市公司中，公允價值均發生了較大變動，主要為金融資產的減值。而17家所得稅費用增加的上市公司中有15家未發生公允價值變動收益，一家發生公允價值變動損失，一家發生公允價值變動收入，數值極小，基本可以忽略不記。

(七)企業接受的捐贈、債務豁免和政府補助

在安徽省55家上市公司中，只有少部分企業接受了捐贈或債務豁免。如華孚色紡(002042)本年營業外收入大幅高于去年，其中共確認債務重組收入1 650萬元，主要原因是淮北市國有資產運營公司豁免公司短期借款900萬元和淮北市財政局豁免公司長期借款750萬元。皖通高速(600012)本年度確認的營業外收入5 912萬元，均未收到省級財政補貼收入。再如恒源煤電(600971)本年度確認資本公積—其他資本公積279萬元，主要原因是其子公司淮北新源熱電有限公司收到的節能技術改造獎勵款，公司按投資比例確認資本公積228.78萬元。

(八)資產減值準則

在安徽省55家上市公司中，共有6家發生的資產減值金額上期為負數，而本期為正數;共有4家發生的資產減值金額本期為負數，而上期為正數。如華茂紡織(000850)發生的資產減值主要為應收款項壞賬損失及存貨跌價損失。在報告期內，共沖回壞賬損失665.67萬元，主要原因是華茂紡織控股合并華茂經緯公司，相應沖回了上期對其應收款項計提的壞賬準備，導致本期資產減值金額大幅下降。華茂紡織本期計提存貨跌價損失共計376.78萬元，兩項合計影響資產減值損失為-288.89萬元，影響利潤總額比率為2.04%。再如六國化工(600470)本期計提減值準備1 828萬元，占當年度利潤總額的27.65%，比上年度的-4.43萬元增加了1 832.43萬元，其中存貨跌價損失增加1 618萬元，資產減值的大幅提高，導致六國化工利潤總額大幅下跌，主要原因是受到經濟危機影響，原材料價格大幅下跌。

(九)預計負債

在安徽省55家上市公司中，只有5家涉及到預計負債。如科大訊飛(002230)因預計發生信息工程運維費用而確認預計負債945.21萬元;四創電子(600990)預計負債年末余額比年初余額減少11.75萬元，減少45.04%。主要原因是公司車輛在本年度發生交通事故，根據交通管理部門出具的交通事故損害調解書，公司應賠付事故另一方42.6萬元，截止到資產負債表日，該事故尚未處理完畢。公司扣除相關賠償金額后，將差額部分14.34萬元確認為預計負債。

三、相關因素分析

(一)利潤總額和凈利潤增長及因素分析

2008年，安徽省55家上市公司共實現營業收入2 354.45億元，同比增長16.68%，利潤總額和凈利潤分別為113.93億元和92.16億元，同比分別下降34.02%和29.80%。(詳見表1)

由表1可以看出，2008年，安徽省55家上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業利潤。55家上市公司共實現營業利潤97.42億元，占利潤總額的85.51%，同比減少60.39億元。究其原因，主要是受國際金融危機影響，企業面臨生產要素成本增高和市場消費需求收緊雙重壓力，導致利潤較去年同期大幅降低。分析表明，安徽省共有26家上市公司利潤同比下降，下降幅度在30%以上的有20家，有6家公司虧損，其中國元證券(000728)和馬鋼股份(600808)受到的影響最大，國元證券凈利潤同比下降17.62億元，馬鋼股份凈利潤同比下降18.45億元，合計占55家凈利潤下降總額的92.18%。

(二)凈資產增長及其因素分析

2008年，安徽省55家上市公司資產負債表日的凈資產共計1 208.17億元，同比增長18.16%。(詳見表2)

由表2可以看出，2008年，安徽省55家上市公司凈資產增長的主要因素為:一是上市公司2008年新發、增發股票及實現的股票溢價收入等增加了資本公積97億元，占凈資產增加額的52.23%，2008年IPO公司僅三家，數量較少。二是上市公司2008年實現的凈利潤增加了凈資產，占凈資產增加額的49.63%。

四、存在的問題及原因

(一)職業判斷仍是難點

企業對有關資產減值準備、未來現金流量和折現率的確定等仍是準則執行中的難點問題。如對資產減值的測算，企業可能會因為無法準確獲取資產或資產組所產生的現金流量或折現率等數據，而隨意估計減值金額。再如公允價值的確定，企業也可能會在相關條件不具備或相關數據不易取得的情況下，隨意估算確定，從而影響會計信息的真實性。

(二)非流動資產減值準備計提流于形式

根據《企業會計準則》規定，非流動資產減值準備一經計提，不得轉回。分析發現，由于企業通過計提減值準備進行人為利潤調節的后路被阻斷，缺乏認真測算和計提的動因，安徽省只有少數幾家企業象征性地計提了固定資產減值準備，且多數企業并沒有根據實際情況對本單位資產組進行認定，使得減值準備流于形式。

(三)壞賬準備、存貨跌價準備計提隨意性較大

企業會計準則對非長期資產減值準備的計提和轉回并沒有做強制性規定，這使得很多企業在對流動資產計提減值準備時隨意性較大。2008年，受全球經濟危機和原材料價格下跌的影響，安徽省上市公司普遍計提了存貨跌價準備。但仍有少數企業存貨跌價準備不升反降，當期利潤由虧損變成盈利，值得深思。

(四)會計人員素質亟待提高

企業會計準則執行兩年多來，雖然各級財政部門和企業都對會計人員進行了大量培訓，但收效甚微。實際操作過程中，年度財務報表及附注，合并財務報表的編制等主要是由中介機構來完成的，本企業會計人員只負責做一些日常的賬務處理。因此，很多會計人員對準則的理解尚不夠深入，實際操作能力離準則的要求相去甚遠。

五、對策建議

(一)不斷規范企業領導行為

企業會計準則對上市公司會計核算和會計信息披露做了進一步規范，如對子公司長期股權投資核算方法的改變;金融資產分類和計量屬性的改變以及非流動資產減值準備計提與轉回等。總的來說，對上市公司管理層有些觸動。目前，安徽省少數上市公司受管理層的影響，對準則中某些規定的執行采取回避態度，影響了準則執行的有效性。因此，要進一步加強對公司管理層的宣傳培訓和監督檢查，使其充分認識到執行準則的重要性、必要性和緊迫性，自覺規范企業領導行為。

(二)繼續深入學習《企業會計準則》及其解釋等相關規定

企業會計準則的實施，對企業財務報告的編制及披露提出了很高的要求，且隨著經濟環境的變化，要求會計人員能夠結合企業實際，迅速作出反應，妥善處理新情況、新問題。因此，會計人員應當進一步轉變觀念，繼續深入學習《企業會計準則》及其解釋的相關規定，規范會計核算。

(三)提高職業判斷能力，增強責任意識

企業會計準則的實施要求會計人員大量運用職業判斷，這對會計人員專業水平、分析能力和綜合素質都提出了較高要求;同時，也為會計人員帶來了一定的責任風險。因此，會計職業判斷內部授權機制和由此產生的會計責任應當進一步明確，內部責任追究制度應當進一步完善。

(四)健全企業內部控制，保障科學發展

企業會計準則的實施不僅加快了我國企業融入國際資本市場的步伐，同時也促進我國企業按照國際慣例進一步完善內部治理機制。此外，企業會計準則有關無形資產開發費用資本化、固定資產成本考慮預計棄置費用等處理方法，充分體現了科學發展的原則，從制度上促進了企業加快自主創新的步伐，實現其可持續發展。因此，《企業會計準則》的實施，有效地控制了新的計量模式可能帶來的風險。

(五)健全部門溝通機制

《企業會計準則》的有效實施離不開各相關部門的通力配合，應當注意加強與稅務、證監、銀監、審計以及國有資產監管等部門的協調，取得相關部門的大力支持，形成監管合力。財政部門可以嘗試通過網絡平臺，加強與企業和中介機構的溝通和交流，及時幫助企業解決會計工作中遇到的實際問題和困難;充分發揮中介機構專業優勢，通過開展培訓、咨詢和審計等活動，相互學習，共同提高。●

【參考文獻】

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