完工百分比結算利潤辦法在施工企業的運用

【摘 要】 選擇恰當的結算利潤辦法是建筑施工企業財務管理和會計核算中最為核心和關鍵的問題。文章通過對建筑施工企業結算利潤辦法優缺點的對比，指出唯有完工百分比法最為科學、適用，并對該辦法的具體應用作了分析。

【關鍵詞】 完工百分比; 結算利潤辦法; 成本投入法

一、概述

建筑施工企業是專門從事建筑施工的生產型企業，是國民經濟中一個特殊的行業，其生產的產品主要是房屋、建筑物等，它的基本生產活動是施工生產活動，其生產活動和經營方式具有特殊性。首先，生產的建筑產品具有固定性、單件性，形體龐大、功能多樣性，使用壽命長，價值大;其次，施工生產活動具有流動性、長期性、綜合協作性;再次，生產經營業務不穩定，管理環境多變，機構人員變化大。在現實經濟生活中，建筑施工企業是在建筑市場通過參加招投標，中標后與建設單位簽訂建造合同，用以明確雙方的權利和義務。因此，上述特點直接影響和決定了施工企業的會計核算和財務管理不同于其他企業，必須滿足和適應施工企業履行合同過程中施工活動的特殊管理要求。

二、建筑施工企業結算利潤辦法

企業是以盈利為目的的經濟組織。建筑施工企業通過建設工程，組織施工活動，消耗人力、物力、財力，最終把建設好的建筑產品移交給業主使用，同時也獲得工程價款的收入。收入扣除消耗支出就是盈利。周而復始，維持了施工企業的生存，而盈利可以為施工企業可持續發展增加積累。作為施工企業財務會計，必須連續、客觀、全面、及時地反映施工過程中的各項經濟活動，按照權責發生制和配比原則等核算制度，歸集費用支出，確認計量收入，算出最終經營成果。而利潤是企業最終的經營成果，也是考核管理者經營責任最關鍵的財務指標。因此準確結算利潤，選擇正確的辦法至關重要，它是施工企業最核心、最關鍵的會計核算制度。不同的結算利潤辦法，得出的利潤經營成果不同，不恰當的方法無助于準確界定管理者責任，對企業決策也是一個致命的誤導。

建筑施工企業經濟活動的特殊性，給施工企業會計和財務管理提出了特殊要求。一方面，由于施工過程周期較長，一個工程從開工到完成，少則幾個月，多則數十年，往往跨越一個或幾個會計期間。因此建設單位采取按施工進度預撥工程進度款，最后完工清算，建筑施工單位幾乎在每個會計期間都會收到工程進度款，這也是行業慣例。另一方面，從工程開工到竣工的施工過程中，施工企業持續不斷投入人工、材料、機械和其他費用，形成合同費用。這樣就存在一個應在哪個會計期間確認計量合同收入、合同費用和合同毛利的問題。在實務中有以下三種辦法:

(一)中間結算

中間結算是指在施工過程中按特定要求在每個會計期間，對已完工程量進行盤點、統計、測算，進而確認合同收入的一種結算利潤辦法。這一辦法的優點是在每一個會計期間都確認和計量合同收入、合同費用、合同毛利，而且數字比較準確，得出的會計信息真實、可靠;缺點是可操作性差。因為是在工程施工進程中的某一時點，要有許多專業人員利用專門技術對已完工部分進行科學測算、統計、盤點，計算出已完工程量，再套單價算出階段性工程價款。這一過程要動用大量專業人員，耗費許多人力資源，從工作開始到結算出結果，要十天半個月。工程每天都在施工，已完工程量和未完工程量每天都在變化著，不能因此而專門停工，否則就得不償失。這一結算利潤辦法雖然準確，但可操作性差，很少施工企業能做到，因此很少被采用。

(二)竣工結算

竣工結算是指在施工過程中不論哪個會計期間都不結算，待到工程完工清算時一并確認合同收入、合同費用和合同毛利。平時收到的工程進度款和支付的合同費用都先一直掛賬。這一辦法最大的優點是數字非常精確，平時又不需盤點中間已完工程量，可以省去許多繁雜工作;缺點是在施工過程中的會計期間都沒有經營成果反映出來，使企業的經營業績無法及時得到體現，不利于期間管理責任的界定，也不能為企業的經營決策及時提供參考和依據。另外，在現實經濟生活中，施工過程周期長，工程完工移交業主使用后，在辦理最終工程價款清算階段時時間很長。建設單位往往急于工程竣工早日交付使用，一旦投入使用，對審核工程決算卻是拖拖拉拉，你急我不急，施工單位甚是無可奈何，這已是司空見慣。再者，從會計理論上講也有悖于權責發生制原則和配比原則。因此這一辦法施工企業一般不采用。

(三)完工百分比法

完工百分比法是指根據合同完工進度來確認合同收入和費用的方法。這一辦法是綜合考慮上述兩種辦法的優點，即在每個會計期間都能確認計量合同收入、合同費用和合同毛利，又不必消耗寶貴的人力資源去中間盤點已完工程量，因此絕大多數施工企業采用完工百分比結算利潤辦法。

三、確定完工進度的方法及其對比

完工進度的確定是采用完工百分比法的關鍵。因此合理確定建造合同完工進度，能為進一步確認和計量當期合同收入和當期費用提供堅實的科學基礎。確定合同完工進度有以下六種方法。

(一)成本投入法

根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。其計算公式是:合同完工進度=(累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本)×100%。這里的累計實際發生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，但不包括與合同未來活動相關的合同成本和在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。采用成本投入法必須事先測算預計工程總成本，包括稅費，因為稅費是施工企業先收后付，屬代扣代繳性質，不屬于企業的收益。采用成本投入法反映的經營成果，謹慎而保守，符合謹慎性原則。另外，通過編制成本計劃可以在施工過程中有效控制實際成本的支付。因此成本投入法適用性強，符合施工企業的特殊管理要求。

(二)對外統計工作量法

根據對外報送的已完工統計工作量占合同預計總工作量的比例確定。其計算公式是:合同完工進度=(已完成的對外統計工作量÷合同預計總工作量)

×100%。合同預計總工作量由合同總價款、簽證索賠、合同變更組成，這一數字容易索取也較準確。問題是施工企業為能獲得建設單位多撥付工程進度款，往往采取多報工作量，這個數字是極有水份的。如果用來作財務核算依據，算出的財務結果也必然有水份，虛增了利潤，因此這一方法缺乏科學基礎。

(三)對內統計工作量法

根據對內報送的已完工的統計工作量占合同預計工作量的比例確定。其計算方式是:合同完工進度=(已經完成的對內統計工作量÷合同預計總工作量)×100%。對內統計工作量是由施工企業生產部門根據施工現場結算出的已完工作量，在很大程度上帶有人為判斷因素，如工作人員工作認真程度、專業水準等，這些在客觀上無法準確預測。有時，工程項目經營責任者為擴大業績，好大喜功，往往有意虛報。如果以此作為財務結算收入依據，也同樣虛增經營成果。因此一樣缺乏科學基礎。

(四)監理審核統計工作量法

根據監理審核的已完工統計工作量占合同預計總工作量的比例確定。其計算公式是:合同完工進度=(已經完成的監理審核統計工作量÷合同預計總工作量)×100%。監理審核統計工作量是監理單位在施工企業對外報送統計工作量的基礎上，根據施工現場實際情況進行審定后的已完統計工作量。監理單位是受雇于建設單位，被建設單位制約，其行為往往有失公允。為了能盡量少撥付工程進度款，節約資金成本，實務中監理單位往往有意多核減，經審核后的已完統計工作量偏離了實際。以此依據結轉財務收入，會少反映經營成果。因此施工企業普遍不贊同這種方法結算利潤。

(五)實際工程款法

根據已經收到的工程價款占合同預計總價款的比例確定。其計算公式是:合同完工進度=(已經收到的工程價款

÷合同預計總價款)×100%。如果以此確認合同收入，就是按照收付實現制核算，違背了企業會計準則的基本準則。因此不可采納。

(六)實際測量法

根據實際測定的完工進度確定。該方法是在無法根據上述五種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測量，而應由專業人員現場進行科學測定，因此較少采用。

綜上所述，以上六種方法中唯有成本投入法，既有科學依據，又適用、可操作性強，也遵循了權責發生制、配比原則和謹慎性原則，筆者以為應在建筑施工企業中加以推廣運用。

四、應用完工百分比法進行結算利潤的優點

(一)更加符合謹慎性原則

結轉財務收入不再依據統計工作量或監理審核工作量，而是按照當期實際發生的合同成本確認收入，可操作性更強，且客觀公正，避免了隨意性和人為因素;再者，完工百分比結算利潤辦法要求在確認收入時，要判斷相關經濟利益是否很可能流入企業，否則只確認合同成本，不確認合同收入，避免了潛虧掛賬的可能，因此采用完工百分比結算利潤辦法核算更符合會計原則中的謹慎性原則。

(二)提供的會計信息更全面、更準確、更真實、更為適用

為更好地實施完工百分比結算利潤辦法，筆者設置了《建筑安裝工程完工百分比計算表》，用以披露完工百分比結算利潤辦法的有關信息，具體內容包括:工程項目名稱、開工日期、完工日期、毛利率測算過程、合同收入、合同成本、合同毛利、合同總價款、已辦理結算價款、已收工程款等，信息詳細、全面、直觀，可被報表使用者直接采用，適用性強。

(三)可防范財務風險

首先，以合同成本確認收入，統計工作量或監理審核工作量只作參考和對比分析，可避免隨意性和人為因素做賬，防止吃“過頭糧”而產生潛虧;其次，一旦相關經濟利益不流入企業，這時只確認成本，不反映收入，防止虛增利潤和掛賬利潤現象。

(四)有利于成本控制

完工百分比結算利潤辦法首先要求編制盡可能符合實際情況的工程項目計劃成本，從而測定毛利率，而成本計劃可用于控制施工過程中實際發生的各項成本費用，從而達到實現預期利潤的目標。

筆者認為，建筑業是一個具有特殊性質的行業，這種特殊性給建筑施工企業財務會計核算提出了特殊要求，而建筑市場的不規范因素，也給建筑施工企業財務會計準確核算帶來了難題。在探索和分析施工企業會計核算辦法時，發現只有完工百分比法才符合施工企業的管理要求。多年的實踐也進一步證明，以成本投入法確定完工進度最科學、最適用、最能反映施工企業的財務狀況和經營成果。●

【參考文獻】

[1] 楊進軍.施工企業會計教程[J].立信會計出版社，2002.

[2] 吳玉晶，沈杰.建造合同完工百分比法的普通應用[J].基建優化，2007(6).