試論我國產權會計觀的確立

【摘 要】 三十年來，我國根據本國實際國情，通過轉變會計管理模式，確立了中國特色的社會主義產權會計觀，在企業與市場之間，實現了保障所有者權利與權益的目標。

【關鍵詞】 產權經濟; 會計管理模式; 會計控制觀

1978年以來，我國結合本國的實際國情對我國的會計制度進行了一系列的改革。通過三十年來的改革、實踐和創新，我國的會計管理模式逐步實現了由計劃經濟體制下的會計管理模式向社會主義市場經濟體制下的會計管理模式轉變，緊緊圍繞以社會主義公有制為主體的產權經濟形態，確立了中國特色的社會主義產權會計觀，建立了具有中國特色的現代會計體系。

一、《會計法》對產權會計觀的確立起決定性作用

為貫徹黨的十二屆三中全會“關于經濟體制改革的決定”，財政部主持制定了《中華人民共和國會計法(草案)》，并通過報審程序獲正式批準，于1985年1月正式發布。《會計法》創造性地建立了具有中國特色的會計模式，它對社會主義產權會計觀的確立具有決定性影響。主要體現在:

(一)1985年《會計法》中關于保障所有者財產權益方面的內容集中體現了1982年《憲法》中以公有制為主體的總原則，并以此為依據規范了會計單位與會計人員對所有者財產權益的反映和監督行為及其責任

其立法后果直接影響到以產權會計思想確立為首要表現的整個會計改革。

(二)《會計法》的貫徹實施直接影響到會計改革實踐

1992年7月，國務院發布了《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》，其精神在于，從國有工業企業產權制度改革入手，理順企業產權關系，明確經營管理責任，使產權關系制度化，使企業責權利關系相一致，從而為國有企業走向市場創造條件。

(三)《會計法》修正中所發生的第一次轉折，進一步影響到產權會計觀的確立

1993年11月，黨的十四屆三中全會審議并通過《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》。《決定》指出，從進一步轉換企業經營機制出發，適應我國社會主義市場經濟建立與發展的客觀要求，建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業管理制度，確立這一制度的核心問題在于建立現代企業產權制度。1993年12月對1992年《會計法》進行的修正是根據《決定》精神和1988年4月《憲法修正案》與1993年3月《憲法修正案》進行的。修正后的《會計法》在確認私營經濟是社會主義公有制經濟必要補充的前提下，明確了保護私營經濟合法權利的內容，并體現了對私營經濟進行引導、監督和管理的精神。同時，1995年，在社會主義產權會計觀的指引下，財政部又發布了《會計改革與發展綱要》，進一步明確了會計改革的目標，決定把適應性改革與創新推進到一個新的歷史階段。

(四)《會計法》修訂中體現在穩固產權會計觀方面的第二次轉折

1997年，黨的十五大在所有制結構、公有制實現形式，以及有關產權的一系列概念方面的重大突破，又推進了產權會計思想演進的歷史進程，產權會計觀成為支配會計改革的主導性觀念。以1999年3月《憲法修正案》為依據，同年10月對《會計法》進行了第二次修訂，其精神集中體現了這一點。本次修訂從會計控制出發，把作為社會主義市場經濟重要組成部分的非公有制經濟全面而系統地納入了會計核算、監督與權益保障的范圍，這促使支配會計改革的產權會計觀念再一次發生實質性轉折。

(五)社會主義產權會計觀所發生的第三次轉折

2003年10月，黨的十六屆三中全會決定指出，必須把建立現代企業產權制度作為企業改革的重點。在全會建議下，2004年4月十屆人大第二次會議通過與發布了2004年《憲法修正案》，該修正案所明確的關鍵性內容集中在產權制度變革方面:其一，進一步明確了國家支持發展非公有制經濟的方針和完善對私有財產的保護制度;其二，明確國家鼓勵和引導非公有制經濟發展，保護個體經濟、私營經濟等非公有制經濟所有者的合法權益和利益，并依法對其進行監督和管理的精神;其三，明確國家依法保護公民的私有財產和繼承權，公民的合法私有財產不受侵犯。

具體就健全社會主義產權會計控制觀而言，其影響主要集中體現在以下四方面:一是要進一步明確產權是所有制的核心和主要內容，會計改革應把包括物權、債權、股權和知識產權在內的各類產權，以及包括各式金融投資在內的相關股東權利納入統一會計制度保障與控制之列，并認定與財產權利相關聯的道德、信用都是絕對不可缺失的;二是新世紀的會計改革應牢牢把握，在建立現代企業產權制度的過程中，既要嚴格保護國家、集體經濟的合法財產權益，也要嚴格保護非公有制經濟財產所有者的合法權益，同時，還必須在處理好不同類型財產權益的基礎上，處理好各類資本的流動和重組，以推動混合所有制經濟的發展;三是新世紀的會計改革要通過完善產權會計法律制度的建設，加強對產權的保護，并與相關方面展開密切配合，完善現代企業產權制度建設;四是要不斷完善《會計法》，把適合中國國情、進行全球性會計制度協調的會計準則，有計劃、有步驟地納入我國統一會計制度。

二、我國建立的科學會計準則體系集中體現了社會主義產權會計控制觀

在1992年11月，我國發布了《企業會計準則——基本準則》，2006年2月在對以上基本準則進行修訂的基礎上新增加了38項具體會計準則，初步建立了具有中國特色與適應全球性會計制度改革要求的會計準則體系，這是會計改革的又一重大成就。這一準則體系始終和《憲法》與《會計法》中保護財產所有者的權益及利益的精神相一致，可以說這個體系中每一項會計準則的制定都切實地體現了產權會計觀的精神，主要體現在:

第一，會計準則體系是整個產權會計法律制度的基礎，它不僅與《憲法》以及相關經濟法中的規定保持一致，并與獨立審計準則相協調，同時，在建立過程中，它以適合中國企業的產權特征為目標，充分體現了每項會計準則對企業會計行為的規范與對所有者財產權益的維護與保障。

第二，在社會主義產權會計觀的支配下，會計準則體系體現了保障現代企業產權制度建立與健全，以及維護所有者財產權益的目的。

第三，以馬克思主義的價值觀為指導，把握現代產權經濟學的基本原理，在會計準則體系的建立中實現了制度性理論體系與方法技術規范體系的統一，建立具有中國特色的會計準則體系。考慮到我國所有制結構的特殊性，運用產權經濟學中對產權要素的表述，正確確定了會計準則中反映的會計基本要素，并在具體設計中，一方面遵循國際慣例，選用了資產、負債與權益作為核心要素;另一方面又針對市場性質及其形態，從產權的占有、使用、收益與處置四項權能的角度出發，考慮準則中產權會計的建立問題。在對產權四項權能的表述中，首先強調的是占有權及其形態，明確這種具有永續性和排他性特征的權能，是產權存在的前提;其次，從財產占有權方面，考慮到我國以公有制為主體的產權結構的特殊性，在會計基本方程式中，以“所有者權益”的表述取代“資本”的表述，從而在突出“權益”概念的基礎上，把社會主義市場經濟體制下不同所有者的“權益”含義統一包容進來，以“所有者權益”要素引出第二會計方程中的要素，即收入、費用與利潤，由此符合邏輯地把有關產權“四項權能”的內容統一起來。

第四，充分考慮社會主義市場經濟環境變化的特殊性，遵循現代會計學原理，以規范企業產權價值反映與控制行為為對象，在會計準則制度理論中的最高層次明確了“會計基本假設”，從而限定了會計工作與理論研究的前提條件，從會計法理方面，保障了對企業產權價值運動過程及其結果的正確反映與監控。同時，從審視國內外市場經濟環境變化出發，著眼于產權控制的未來時態，考慮到在原有幾項基本假設的基礎上，適時增補內容，如權責發生制等。這種在會計準則建設中，辯證處理產權價值運動靜態與動態的發展關系、現時狀況與未來發展變化狀況的關系，以及原則性與靈活性之間的關系，既體現了會計改革中的創造性，又顯示了會計準則的制定始終以科學發展觀為指導。

第五，在社會主義產權會計觀支配下，在財務報告準則建立方面，列報制度理論與列報方法技術規范有機統一，實現了這類規范制定的全面性與系統性。具體而言:一是堅持各產權要素信息在列報與披露中的一致性，尤其是在列報指標體系與各項指標計量口徑處理上的一致性;二是從保障所有者權益出發，突出了列報信息的主要質量特征，把法定性要求放在首位，強調會計信息在法律上的證據力，并以《會計法》為依據，明確了企業所有者與經營管理者應當承擔的法律責任;三是建立了具有中國特色的財務報告的概念框架。

總之，在我國，市場經濟是法制經濟，是以公有制為主體的產權經濟形態存在為前提的，正是由于穩固地樹立起產權會計控制觀，才得以建立起產權會計的法律制度體系。在企業與市場之間，要實現保障所有者權利與權益的目標，關鍵取決于會計、財務管理與審計等基礎控制環節所建立的規則，如果失去這些規則的制約，那么市場經濟危機隨時可能發生。●

【參考文獻】

[1] 項懷誠.新中國會計五十年[M].北京:中國財政經濟出版社，1999.

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