關于集團公司內部業績評價方法

2009-04-29 00:00:00王曉芳

決策與信息·下旬刊 2009年1期

摘要構建科學的業績評價體系，完善集團公司對二級公司的管理和控制，是企業集團管理控制的核心，也是集團公司實現其戰略目標的可靠保證。本文對企業集團公司內部單項指標評價、維度業績評價和整體業績評價的業績評價方法展開了論述。

關鍵詞企業集團公司業績評價探討

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

按企業業績評價作用，可以將企業內部業績評價劃分為內部業績單項指標評價、內部業績維度評價以及內部業績整體評價。企業內部業績單項指標評價是指企業集團公司總部使用單項指標對子公司某項具體業績做出的判斷。內部業績維度評價是指集團公司總部從不同的維度，例如財務維度、客戶維度、業務流程維度、學習與成長維度，對子公司某方面業績做出的判斷。企業集團公司內部業績整體評價是指集團公司使用綜合業績評價方法對子公司整體業績做出的判斷。企業內部業績評價體系實際上由單項指標評價、維度業績評價和整體業績評價三個層次遞進組成。

一、單項指標評價方法

單項指標評價方法主要涉及如下問題：（1）如何確定評價指標值，將指標轉化為可判別的值；（2）如何確定評價標準；（3）如何評價，即狹義的評價方法。

（一）評價指標值的確定方法。

根據企業集團公司內部業績評價指標，分別按以下方法來確定這些指標的指標值：

1、如果指標已經具有大家可接受的計算公式，或者已經具有權威機構定義的計算方法，這些指標的指標值則按大家可接受的計算公式，或者權威機構定義的計算方法來確定。這類指標包括總資產周轉率、資產負債率等等。

2、根據指標的含義和要達到的評價目標，先設計出計算公式。然后，根據計算公式計算這些指標的指標值。這類指標包括外部市場營業額增長率、制度體系建設完成率等等。

對于上述兩類指標，直接使用公式，利用企業會計報告和其它資料就可以比較容易地將指標值計算出來。我們可以把這些指標稱為定量評價指標。

3、除了定量評價指標外，還有一些評價指標很難使用公式表示。這些指標，可以稱之為定性評價指標。對于定性評價指標，可以采用問卷調查、專家打分法、相關人員打分方法確定指標值。這類指標包括企業文化建設、員工滿意度等等。

（二）評價標準。

對于不同的指標，分別采用預算標準、對標標準、評議標準作為評價標準。

1、預算標準。

即以企業集團公司批準、下達給子公司的預算，或以預算為基礎計算出的值作為評價標準。采用預算評價標準的指標有經營收入總額、利潤增長率、綜合經濟貢獻、人均收入增長率等等。

2、對標標準。

對標標準是指企業集團公司以行業公認為標準、或者行業先進標準、或者行業平均標準為基礎，結合集團公司的年度經營計劃、戰略規劃以及各子公司的現狀，制定的達標標準。對標標準融合了歷史標準、行業標準、經驗標準以及工程技術標準。采用對標標準的指標有總資產周轉率、凈資產收益率、現金負債比率等等。

3、評議標準。

評議標準是指用于對定性評價指標進行判斷的標準。與預算標準和對標標準可以用數值表示不同，評價標準主要用描述性語言表示。采用評議標準的指標有企業文化建設、員工滿意度等等。

（三）評價方法。

單指標業績評價的評價方法是：首先將指標值與評價標準相比較，然后根據一定的判斷規則做出判斷。從目前常用的判斷方法中，可以總結出如下的判斷規則：

1、越“大”越優規則。

即指標值越大，指標所反映的業績越好。例如，《2006年企業效績評價標準值》中規定，投資公司全行業凈資產收益率（%）的優秀值為9．5，良好值為6．3，平均值為3．3，較低值為-0．5，較差值為-4．8。在這里，評價標準值就采用了越“大”越優規則。

2、越“小”越優規則。

即指標值越小，指標所反映的業績越好。例如，《2006年企業效績評價標準值》中規定，投資公司全行業資產負債率（%）的優秀值為45．0，良好值為56．0，平均值為71．0，較低值為85．0，較差值為96．0。在這里，評價標準值就采用了越“小”越優規則。

3、“區間”規則。

即指標值并不是越大越好，也不是越小越好，而是在一定的區間范圍內最好。

4、“門檻”規則。

即如果指標值低于門檻值，則指標反映的業績就被否定；只有指標值高于“門檻”值時，指標反映的業績才被認可。例如，在我國許多企業流行的“成本否決”、“質量否決”等制度就屬于這種評價規則。

企業集團公司單項指標內部業績評價方法主要采用“門檻”規則。即對子公司的各項指標設定一個“門檻”值，若子公司的該項指標超過“門檻”值，則該項指標反映的業績被承認；反之，該項指標反映的業績被否決。需要注意的是：制定的“門檻”值應該是相對容易達到的值，而不是最高標準。“門檻”指標原則上按以下方法確定：

一是預算類指標，即采用預算標準評價的指標。以當年預算值的一定比例作為“門檻”值。

二是對標類指標，即采用對標標準評價的指標。以當年確定的子公司同業對標平均值作為“門檻”值。

三是評議類指標，即采用評議標準評價的指標。以80分作為“門檻”值，即評議指標得分成績應該至少達到良好成績。

二、維度業績評價方法

維度業績評價就是從維度方面對企業子公司業績做出綜合判斷。維度業績評價屬綜合性業績評價。與單項指標業績評價相類似，實施維度業績評價需要解決以下問題：（1）指標加權的權數問題；（2）單項指標計分問題；（3）狹義的維度業績評價方法問題。

（一）指標加權權數確定方法。

指標的權數就是指在綜合評價時，對指標的重視程度。目前，關于權數的確定方法有數10種之多，根據計算權數時原始數據的來源不同，這些方法大致可分為兩類：主觀賦權法和客觀賦權法。這兩種方法各有優缺點：主觀賦權法客觀性較差，但解釋性較強；客觀賦權法確定的權數在大多數情況下精度較高，但有時會與實際情況相悖，而且解釋性較差，對所得出的結果難以給出明確的解釋。本文對此不做進一步的探討。

在國資委發布的《中央企業綜合績效評價實施細則》中，財務績效定量評價指標權重確定為70%，管理績效定性評價指標權重確定為30%。在實際評價過程中，財務績效定量評價指標和管理績效定性評價指標的權數采均按百分制設定，分別計算分項指標的分值，然后按70:30折算。可見，細則對不同的指標賦予不同的權數，將不同的指標區別對待。但就指標反映的內容來講，對不同的企業或企業的不同發展階段，其影響及重要程度是不同的。本文對所有的指標賦予相同的權數，并設定所有指標權數之和等于100%。

（二）單項指標計分方法。

1、預算類和對標類指標的計分方法。

具體計分方法為：若指標值小于“門檻”值，則該指標計0分；若指標值等于預算值或對標標準值，則該指標計80分；若指標值在預算值或對標標準值與“門檻”值之間，每低于預算值或對標標準值的2%，在80分的基礎上扣5分；若指標值大于預算值或對標標準值，每高于預算值或對標標準值的5%，在80分的基礎上加1分，滿分100分（即當指標值超過預算值的100%時，按100分計分）。對于一些反向判斷的指標，按上述規則做反向判斷且計分。

2、評議類指標的計分方法。

評議類指標的計分方法和步驟為：第一、首先制定各項指標的評分標準；第二、請相關專家、相關利益人、或者管理人員對指標按百分制進行評議打分；第三、根據不同人員的打分結果，計算出各項指標的簡單平均值，得出指標值的最后得分。如果指標值低于80分，則按0分計分；高于80分，則按實際分計分。

3、維度業績評價方法。

維度業績評價得分按以下公式計算：

維度業績評價得分X=Y1R1+Y2R2+…+YiRi+…

其中：Yi代表第i項指標的權數，Ri代表第i項指標的指標值

Y1=Y2=…=Yi=…，且Y1+Y2+…+Yi+…=100%

按以上方法計算出維度得分后，根據表4-1中的標準對維度業績進行判斷。