債務重組業務會計處理與稅務處理原則比較

［摘 要］ 2006年財政部頒布的新準則，對債務重組會計處理進行了新的規范要求。本文對新準則下債務重組的會計處理原則進行了歸納總結，并且將其與債務重組的所得稅稅務處理原則進行了比較分析，得出了二者之間的異同。

［關鍵詞］ 債務重組；會計處理；稅務處理；原則

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）01-0020-02

2006年2月15日財政部頒布的《企業會計準則第12號——債務重組》對企業債務重組業務的會計處理作出了新的規范。國家稅務總局也對債務重組業務的所得稅處理制定了相關法規。新會計準則對企業債務重組業務的會計處理規定與企業所得稅的稅收處理規定，在處理方法一致的前提下，又存在差異。本文將對企業債務重組業務的會計處理原則和稅務處理原則進行比較。

一、 債務重組業務會計處理原則

（一） 債權人讓步原則

新《企業會計準則第12號——債務重組》第二條將債務重組定義為“在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項”。其中強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人作出讓步的實質條件：一是所謂債務人發生財務困難就是指債務人出現資金周轉困難或經營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務。債務人發生財務困難，是債務重組的前提條件。二是所謂讓步是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。……