略談可收回金額在資產減值準備的計量

［摘 要］ 可收回金額的計量在資產減值會計準則中占據著非常重要的地位，它是資產減值定義、資產減值損失確認和計量的基礎。我國可收回金額的計量與IASB和FASB不完全相同，主要基于公允價值和資產預計未來現金量的現值，這樣必將造成可收回金額計量方法的多樣性。

［關鍵詞］ 可收回金額；資產減值；公允價值

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）01-0018-03

可收回金額的計量在資產減值會計準則中占據著非常重要的地位，它是資產減值定義、資產減值損失確認和計量的基礎。IASB認為可收回金額是資產或現金產出單元的扣除出售費用的公允價值與使用價值兩者之中的較高者。FASB則認為，持有和使用資產的可收回金額是公允價值，待處置資產可收回金額是公允價值減去銷售費用。而我國《企業會計準則第8號——資產減值》規定可收回金額由資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金量的現值兩者之間較高者來確定的。可見，我國可收回金額的計量與IASB的、FASB的不完全相同，主要基于公允價值和資產預計未來現金量的現值。

一、可收回金額計量的方法

IASB（2004）認為在資產負債表日估計資產的可收回金額，選擇該資產的銷售凈價和使用價值兩者之中較高者。其中，扣除出售費用的公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿出售資產或現金產出單元可獲得的、扣除出售費用后的余額。選擇二者之中較高者，究其原因：當資產（現金產出單元）發生減值后，企業或者將其保留，或者將其出售，其理性的管理者就需要估計資產（現金產出單元）的銷售凈價和使用價值，并進行相應的比較用以做出保留或出售的決策。……