我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論變遷及其影響

[摘 要]合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論從以母公司為主轉(zhuǎn)變到了以主體理論為主。本文結(jié)合我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)定與相關(guān)會計(jì)理論對我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論變遷及其影響進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]合并財(cái)務(wù)報(bào)表;編制理論;變遷;影響

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.14.010

[中圖分類號]F231.5[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)14-0027-04

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。目前國際上主要有3種理論，即所有權(quán)理論、母公司理論與主體理論。究竟哪種理論較好，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識。到目前為止，還沒有一種單一的理論可用來指導(dǎo)編制一套符合邏輯的且能保持較強(qiáng)相關(guān)性與可比性的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)中，往往不是單純地運(yùn)用某一種理論，而是將上述理論折中。本文結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論與實(shí)務(wù)對我國合并報(bào)表編制理論的變遷及其影響進(jìn)行探討。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論概述

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念是控制。控制是指母公司能夠決定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從子公司的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力，如果母公司能夠控制子公司，則母公司就應(yīng)將該子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。基于對控制的理解，形成了不同的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論。

(一)所有權(quán)理論

依據(jù)所有權(quán)理論，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。……