新形勢(shì)下我國(guó)就業(yè)稅收政策探討

摘 要：近年來，我國(guó)實(shí)施促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)、再就業(yè)稅收政策發(fā)揮了積極作用，但就業(yè)稅收優(yōu)惠政策也存在整體缺乏系統(tǒng)性、范圍局限性、時(shí)限短期性、管理復(fù)雜性等問題。為此，本文建議按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，構(gòu)建促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)效稅收政策機(jī)制，完善當(dāng)前就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化管理程序，建立相關(guān)部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：就業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F810．42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2009)02-0094-06

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促進(jìn)和擴(kuò)大就業(yè)、全面建設(shè)小康社會(huì)是我國(guó)當(dāng)前和今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的重大戰(zhàn)略任務(wù)。黨的十七大報(bào)告指出，要堅(jiān)持實(shí)施積極的就業(yè)政策，加強(qiáng)政府引導(dǎo)，完善市場(chǎng)就業(yè)機(jī)制，擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，改善就業(yè)結(jié)構(gòu)。2008年1 月1日起實(shí)施的《就業(yè)促進(jìn)法》，把擴(kuò)大就業(yè)放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的突出位置，實(shí)施積極的就業(yè)政策，堅(jiān)持勞動(dòng)者自主擇業(yè)、市場(chǎng)調(diào)節(jié)就業(yè)、政府促進(jìn)就業(yè)的方針，確立了促進(jìn)就業(yè)的政策體系和制度保障。其中稅收政策是促進(jìn)就業(yè)政策體系的重要組成部分，研究和完善促進(jìn)就業(yè)稅收政策具有十分重要的意義。近年來，我國(guó)實(shí)施促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)、再就業(yè)的稅收政策發(fā)揮了積極作用，但也存在與我國(guó)就業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略不相適應(yīng)的問題。特別是在目前全球金融危機(jī)加劇、世界經(jīng)濟(jì)衰退趨勢(shì)跡象明顯、失業(yè)高峰期即將到來的形勢(shì)下，我國(guó)就業(yè)壓力進(jìn)一步加大，形勢(shì)不容樂觀。

一、我國(guó)就業(yè)稅收政策及其成效分析

20世紀(jì)90年代以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷、國(guó)有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，下崗失業(yè)人員不斷增加，新增勞動(dòng)力不斷擴(kuò)大，農(nóng)村富余勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移速度加快，城鎮(zhèn)勞動(dòng)力供給總量嚴(yán)重大于需求總量，就業(yè)矛盾非常突出。為了解決就業(yè)和再就業(yè)問題，中央和各級(jí)政府采取了一系列政策措施，稅收優(yōu)惠政策是其中最具實(shí)質(zhì)性的政策之一。1992年，根據(jù)中央關(guān)于利用稅收、金融等經(jīng)濟(jì)杠桿，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以促進(jìn)就業(yè)的政策精神，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)及其他第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，安置待業(yè)人員和企業(yè)富余人員。1998年，為貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于切實(shí)做好國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)的通知》，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)也享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，鼓勵(lì)下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)。2002年9月，全國(guó)再就業(yè)工作會(huì)議后，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部等部門又下達(dá)了一系列稅收優(yōu)惠政策，先后出臺(tái)了扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)，失業(yè)人員就業(yè)和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員退伍軍人就業(yè)以及隨軍家屬就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，初步形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、覆蓋廣泛、多層次促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。

（一）就業(yè)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

1．鼓勵(lì)和扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額時(shí)以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額時(shí)應(yīng)以上述扣減限額為限。 

對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。在增值稅方面，將銷售貨物的起征點(diǎn)由月銷售額600—2 000 元提高到2 000—5 000 元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)由月銷售額200—800 元提高到1 500—3 000 元，按次（日）納稅的起征點(diǎn)由50—80 元提高到150—200 元。銷售水果、畜牧水產(chǎn)、蔬菜、糧食等農(nóng)副產(chǎn)品的個(gè)體工商戶、農(nóng)戶，起征點(diǎn)一律為月銷售額5 000 元，按次（日）納稅的起征點(diǎn)一律為每次（日）銷售額200元。在營(yíng)業(yè)稅方面，將按期納稅的起征點(diǎn)由月銷售額200—800 元提高到1 000—5 000 元，按次納稅的起征點(diǎn)由每次（日）營(yíng)業(yè)額50 元提高到100元。此外，新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅，并放寬對(duì)小型微利企業(yè)界定的條件和范圍，使更多的小企業(yè)能夠享受低檔稅率的優(yōu)惠政策。

2．企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 800元。經(jīng)審批后由企業(yè)根據(jù)當(dāng)月安置下崗再就業(yè)人數(shù)，按每人月定額400元在申報(bào)時(shí)扣除。年度終了后30天內(nèi)，可按一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際享受減免的人數(shù)，按在職的月份加權(quán)平均計(jì)算納稅年度內(nèi)可享受的減免總額，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。

3．鼓勵(lì)國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離安置富余人員的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合條件的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 

4．軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬、城鎮(zhèn)退役士兵有關(guān)稅收優(yōu)惠政策 

（1）對(duì)為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

（3）對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）者，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅；從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)者，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)者，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅。

5．促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

2007 年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（ 含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6 倍確定，但最高不得超過每人每年3．5萬(wàn)元。單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100% 加計(jì)扣除。

對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞動(dòng)服務(wù)免征增值稅；對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。

（二）就業(yè)稅收優(yōu)惠政策成效分析

促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)稅收政策的實(shí)施對(duì)解決我國(guó)的就業(yè)和再就業(yè)問題起了較好的支持和促進(jìn)作用。從2002年9月到2007年2季度，全國(guó)共有幾百萬(wàn)下崗職工享受再就業(yè)稅收政策，累計(jì)減免稅130億元稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就促進(jìn)就業(yè)相關(guān)稅收政策答中國(guó)政府網(wǎng)網(wǎng)民問，http://www．gov．cn/zwhd/2008-05/15/content_975146．htm．，實(shí)踐證明，再就業(yè)稅收政策在促進(jìn)下崗職工再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用。

1．促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)造再就業(yè)機(jī)會(huì)

再就業(yè)稅收政策通過減免下崗失業(yè)人員和吸納（安置）下崗失業(yè)人員企業(yè)的稅收，降低再就業(yè)成本，鼓勵(lì)和支持再就業(yè)，既避免由政府直接提供再就業(yè)崗位的財(cái)政壓力和低效率，又能夠持續(xù)創(chuàng)造再就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解社會(huì)就業(yè)矛盾，更好地發(fā)揮稅收引導(dǎo)資源配置、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、拉動(dòng)有效需求的作用，形成了就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互促進(jìn)的良性循環(huán)態(tài)勢(shì)。

2．改善下崗失業(yè)人員生存狀況，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定

再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策一方面減免下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅費(fèi)并提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)；另一方面減免吸納下崗失業(yè)人員企業(yè)和主輔分離、輔業(yè)改制安置國(guó)有企業(yè)富余人員經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收，獲得了比財(cái)政轉(zhuǎn)移支付更好的效果，保證了再就業(yè)人員基本收入水平，使下崗失業(yè)人員生存狀況得到改善，在一定程度上緩和了收入分配差距的擴(kuò)大，有利于社會(huì)穩(wěn)定。

3．支持國(guó)有企業(yè)改革，減輕社會(huì)就業(yè)壓力

再就業(yè)稅收政策規(guī)定對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制興辦安置本企業(yè)富余人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，放下包袱，增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，妥善安置國(guó)有企業(yè)改革中產(chǎn)生的富余人員，避免其下崗失業(yè)增加社會(huì)就業(yè)的壓力。

4．促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高社會(huì)再就業(yè)比率

再就業(yè)稅收政策突出了對(duì)零售商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了稅收推動(dòng)商品流通和社會(huì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的政策取向，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，不斷創(chuàng)造再就業(yè)崗位，提高了全社會(huì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的比率。2007年勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2003—2007年我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率逐年下降，由2003年的4．3%下降到4．0%。2004—2007年下崗失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)年均510萬(wàn)人^[1]（如圖1、圖2所示）。

二、當(dāng)前就業(yè)稅收政策存在的問題

我國(guó)實(shí)施促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)、再就業(yè)稅收政策發(fā)揮了積極作用，但也存在與我國(guó)就業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略不相適應(yīng)的問題。

（一）稅收優(yōu)惠政策整體缺乏系統(tǒng)性

就業(yè)和再就業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)工程。稅收政策應(yīng)從整體角度進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)。世界銀行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在第三產(chǎn)業(yè)中，能夠以稅收優(yōu)惠促進(jìn)就業(yè)明顯增長(zhǎng)的行業(yè)極為有限，僅集中在科技含量低但需求彈性較大的勞動(dòng)密集型終端服務(wù)業(yè)。把第三產(chǎn)業(yè)簡(jiǎn)單等同于勞動(dòng)密集型行業(yè)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，會(huì)降低稅收優(yōu)惠的“含金量”，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠產(chǎn)生“優(yōu)”而不“惠”的結(jié)果。試圖通過單純給予第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠以緩解目前的就業(yè)壓力、促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)的政策，其最終效果極為有限。近年來，我國(guó)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，多是針對(duì)某一類企業(yè)、某一類人員的具體就業(yè)問題提出的措施，稅收優(yōu)惠主要限于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。雖然這些措施對(duì)就業(yè)問題起了促進(jìn)作用，但缺乏制度應(yīng)有的系統(tǒng)規(guī)范，沒有從總體上形成政策體系，缺乏政策之間的協(xié)調(diào)。

（二）稅收優(yōu)惠政策范圍有局限性

就政策作用對(duì)象主體看，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)；從事社區(qū)服務(wù)業(yè)安置下崗職工的企業(yè)、安置軍隊(duì)退役士兵、轉(zhuǎn)業(yè)軍人就業(yè)的企業(yè)；服務(wù)型商貿(mào)企業(yè)；國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制、安置富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；社區(qū)街道具有加工性質(zhì)的小型經(jīng)濟(jì)實(shí)體等。這一規(guī)定限制了其他企業(yè)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的資格，不利于調(diào)動(dòng)各方面吸納下崗失業(yè)人員的積極性，也削弱了再就業(yè)稅收政策對(duì)再就業(yè)工作的引導(dǎo)和促進(jìn)作用。對(duì)減免稅收的服務(wù)型企業(yè)和純零售商業(yè)企業(yè)，規(guī)定了吸納下崗失業(yè)人員的比例和簽訂勞動(dòng)合同的期限，而且還區(qū)分新辦企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)，既增加了執(zhí)行難度，也不盡公平。

從享受稅收優(yōu)惠政策的人員來看，享受下崗再就業(yè)優(yōu)惠的人員僅限于國(guó)有企業(yè)的下崗職工及失業(yè)人員、破產(chǎn)待安置人員、享受低保且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。非國(guó)有企業(yè)下崗職工、自謀職業(yè)的大學(xué)生、城鄉(xiāng)結(jié)合部的“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人口和創(chuàng)業(yè)農(nóng)民均被排斥在外。而且，同是下崗失業(yè)人員，大量的集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及其他類型的下崗失業(yè)人員只有經(jīng)過1年的失業(yè)期才能享受該政策。這種區(qū)分，不僅有悖于稅收的公平原則，而且也不利于總體的勞動(dòng)力就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照《就業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)崗位，扶持失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)，對(duì)下列企業(yè)、人員依法給予稅收優(yōu)惠：吸收符合國(guó)家規(guī)定條件的失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定要求的企業(yè)；失業(yè)人員創(chuàng)辦的中小企業(yè)；安置殘疾人達(dá)到規(guī)定比例或者集中使用殘疾人的企業(yè)；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的符合國(guó)家規(guī)定條件的失業(yè)人員；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人；國(guó)務(wù)院規(guī)定給予稅收優(yōu)惠的其他企業(yè)、人員。顯然，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠僅限于國(guó)有企業(yè)的下崗職工及失業(yè)人員、破產(chǎn)待安置人員、享受低保且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員是偏窄的。

從優(yōu)惠的稅種來看，當(dāng)前再就業(yè)稅收政策減免的稅種主要為所得稅和一些地方稅，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，體現(xiàn)了保證中央財(cái)政收入的政策取向。企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員并不必然會(huì)帶來收益的增加，尤其是企業(yè)創(chuàng)立初期吸納下崗失業(yè)人員的勞動(dòng)力成本一般較高，減免企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用和吸引力不夠大。而且，以減免地方稅收來促進(jìn)再就業(yè)，意味著再就業(yè)工作的支出主要由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，使地方財(cái)政尤其是相對(duì)貧困落后地區(qū)的財(cái)政壓力進(jìn)一步加大，一定程度上也抑制了地方執(zhí)行再就業(yè)稅收政策的積極性。

（三）稅收優(yōu)惠政策時(shí)限有短期性

中國(guó)的就業(yè)問題是長(zhǎng)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題，具有濃重的歷史及政策因素的背景。我國(guó)勞動(dòng)力供給大于勞動(dòng)力需求的局面在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不會(huì)改變，并成為我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要制約因素。就業(yè)壓力不會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而迅速減輕或消失。稅收政策應(yīng)從長(zhǎng)期的角度進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。而近年來出臺(tái)的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)屬于臨時(shí)性、短期性的措施，一般以3年為一個(gè)周期，甚至也有1年期的減免，過渡性色彩較濃。雖然這些措施短期內(nèi)對(duì)就業(yè)問題起了促進(jìn)作用，但缺乏制度應(yīng)有的長(zhǎng)期有效性，沒有形成促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)效稅收政策激勵(lì)機(jī)制。

（四）稅收優(yōu)惠政策管理有復(fù)雜性

政策實(shí)施主體多，妨礙了政策實(shí)施的有效性。現(xiàn)行就業(yè)稅收政策在實(shí)施中涉及到部門多，政策對(duì)象要由不同部門進(jìn)行資格認(rèn)定，如勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)由勞動(dòng)部門認(rèn)定，軍人和福利有關(guān)政策由民政部門認(rèn)定，主輔分離興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由財(cái)政和國(guó)資委等部門認(rèn)定，企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員要經(jīng)過勞動(dòng)保障部門認(rèn)定；同時(shí)稅務(wù)部門還要對(duì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況進(jìn)行核定。整個(gè)政策執(zhí)行的程序和手續(xù)繁瑣，給下崗失業(yè)人員再就業(yè)設(shè)置了障礙，而且由于有關(guān)部門信息共享不夠，協(xié)調(diào)配合難以順暢，容易影響政策的及時(shí)到位，降低了政策執(zhí)行的效率。此外，從政策實(shí)施對(duì)象主體來看，就業(yè)和再就業(yè)優(yōu)惠對(duì)象主體多變，同類主體政策有別，使稅務(wù)部門在執(zhí)行政策時(shí)難以迅速按不同的政策歸類和執(zhí)行，政策的導(dǎo)向作用難以發(fā)揮。 

三、完善就業(yè)稅收政策的建議

在未來相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期，我國(guó)的就業(yè)壓力依然較大。根據(jù)我國(guó)人口信息中心的預(yù)測(cè)，2010年我國(guó)的勞動(dòng)年齡人口將達(dá)到9．73億人，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口將達(dá)到7．95億人，每年新增人口超過500萬(wàn)人。這一絕對(duì)增長(zhǎng)每年將使需要就業(yè)人口增長(zhǎng)500—700萬(wàn)人。按照效率優(yōu)先的策略進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革將導(dǎo)致下崗職工數(shù)量持續(xù)上升，估計(jì)每年將增加300—500萬(wàn)人。這一進(jìn)程將加劇就業(yè)緊張的局面。我國(guó)長(zhǎng)期以來的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力將進(jìn)入一個(gè)快速釋放期，每年進(jìn)入城市的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力將會(huì)超過1 000萬(wàn)人。上述三個(gè)方面因素造成的新增就業(yè)人口也將達(dá)到每年1 700萬(wàn)人以上，在個(gè)別年份，有可能超過2 000萬(wàn)人。即使考慮到每年存在由于自然減員騰出的800萬(wàn)人左右的就業(yè)崗位，需要新增的就業(yè)崗位數(shù)量也接近1 000萬(wàn)個(gè)^[2]。

當(dāng)前，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴蔓延全球，美、歐、日三大經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)衰退的跡象日趨明顯，失業(yè)的高峰期即將到來。面對(duì)諸多國(guó)內(nèi)外不利因素，黨的十七屆三中全會(huì)確定了我國(guó)將采取靈活審慎的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，確保經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快發(fā)展的目標(biāo)。鑒于當(dāng)前我國(guó)面臨就業(yè)壓力的嚴(yán)峻形勢(shì)，就稅收政策方面，提出以下建議。

（一） 按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，構(gòu)建促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)效稅收政策機(jī)制

1．適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

解決就業(yè)問題的根本路徑是經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，只有在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，才能為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)就業(yè)是世界上多數(shù)國(guó)家在解決失業(yè)問題時(shí)所采取的一種重要措施。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中拓展就業(yè)空間，即以持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)穩(wěn)定和創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。體現(xiàn)在稅收政策的取向上，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。

2．調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)勞動(dòng)密集產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變是一種必然的選擇，這種轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)在于技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高，但并不意味著一定用技術(shù)和資本密集經(jīng)濟(jì)取代勞動(dòng)密集經(jīng)濟(jì)。在鼓勵(lì)社會(huì)技術(shù)創(chuàng)新、制定科技優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策也要向勞動(dòng)密集型企業(yè)和從事勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)A斜。要正確處理推動(dòng)科技進(jìn)步與促進(jìn)就業(yè)政策之間的關(guān)系。歷史經(jīng)驗(yàn)顯示，隨著技術(shù)進(jìn)步以及更有效率的生產(chǎn)工具取代勞動(dòng)，確實(shí)有一種活動(dòng)轉(zhuǎn)移到另一種活動(dòng)的趨勢(shì)，英國(guó)在1780—1998年間，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的絕對(duì)數(shù)量減少了一半，并且從占全體勞動(dòng)力的50%下降為2．2%。技術(shù)最先進(jìn)的國(guó)家日本以及美國(guó)也正是于1980—1990年代期間創(chuàng)造出最多工作的國(guó)家。對(duì)美國(guó)來說，創(chuàng)新部分比替代舊的部分要多，在1990年代，美國(guó)大部分企業(yè)都在重整，通過裁員方式，使3 000—4 000萬(wàn)人被辭退，但新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的就業(yè)崗位達(dá)5 000萬(wàn)個(gè)，兩相抵消，就業(yè)崗位還多了1 000萬(wàn)個(gè)^[2]。

3．加大發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度

我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的潛力并未得到充分發(fā)揮，推動(dòng)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展是提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就業(yè)彈性、擴(kuò)大就業(yè)容量的關(guān)鍵。筆者建議制定創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)I造寬松環(huán)境。根據(jù)第三產(chǎn)業(yè)中各行業(yè)吸引勞動(dòng)力程度的差異制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如社區(qū)服務(wù)等人們不愿從事但吸收勞動(dòng)力又多的行業(yè)，可以在稅收減免期結(jié)束后再根據(jù)其吸收勞動(dòng)力的狀況制定更優(yōu)惠的稅收政策，促進(jìn)這些行業(yè)的發(fā)展。

4．積極發(fā)展中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)

目前中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)吸納新增勞動(dòng)力和國(guó)有企業(yè)下崗職工的主要渠道，約75％的已就業(yè)崗位以及90％以上的新增就業(yè)機(jī)會(huì)來自中小企業(yè)。我國(guó)從農(nóng)業(yè)部門轉(zhuǎn)移出來的勞動(dòng)力，絕大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。在稅收優(yōu)惠政策措施上，首先，改革和完善增值稅制。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將工業(yè)企業(yè)征收率定在4%，商業(yè)企業(yè)定在2%，以切實(shí)降低其稅負(fù)；完善增值稅一般納稅人管理辦法，建賬建制的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，允許增值稅進(jìn)行稅額抵扣，以擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)交往范圍；適當(dāng)對(duì)中小企業(yè)的初始投資和技術(shù)投資實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許稅前抵扣，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資者和中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。其次，為了有效解決中小企業(yè)融資難題，可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)向其提供的貸款免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)投資者取得中小企業(yè)發(fā)行的公司債券（或企業(yè)債券）利息所得適當(dāng)降低所得稅稅率，以提高社會(huì)投資的積極性。最后，實(shí)行有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，大力發(fā)展以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)，制定出一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的稅收征管辦法。

5．促進(jìn)靈活就業(yè)和非正規(guī)就業(yè)的稅收政策

就業(yè)的形式應(yīng)該是多種多樣的，既包括各種全日制工作等正規(guī)部門和正規(guī)渠道的就業(yè)，也包括臨時(shí)工、小時(shí)工、季節(jié)工及其他彈性工作制等各種靈活就業(yè)形式。實(shí)行有利于促進(jìn)就業(yè)的收入分配政策。包括中小企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收減免；街道或社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排下崗失業(yè)人員時(shí)，財(cái)政可以給予一定補(bǔ)貼；下崗失業(yè)人員在社區(qū)從事便民、利民服務(wù)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)時(shí)，免收工商管理費(fèi)。 

6．制定城市化發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)行有利于促進(jìn)就業(yè)的城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展稅收政策

在制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，必須考慮如何在工業(yè)化的進(jìn)程中創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，完成農(nóng)村農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力向工業(yè)部門的轉(zhuǎn)移問題，制定加快城市化進(jìn)程的發(fā)展戰(zhàn)略。在大力抓好城鎮(zhèn)就業(yè)的同時(shí)，把農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)問題納入整個(gè)就業(yè)工作中，統(tǒng)籌考慮城鄉(xiāng)就業(yè)。消除農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工的不合理限制，加強(qiáng)管理，合理引導(dǎo)，搞好服務(wù)。大力發(fā)展以優(yōu)良品種服務(wù)、農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品深加工、農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)信息服務(wù)等為主要內(nèi)容的農(nóng)村服務(wù)業(yè)，提高我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，推動(dòng)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向農(nóng)村服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移。把發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與加快小城鎮(zhèn)建設(shè)結(jié)合起來，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的作用。

（二） 完善就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1．?dāng)U大就業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍

對(duì)所有吸納失業(yè)人員和增加就業(yè)的企業(yè)，不分經(jīng)濟(jì)類型，不分行政區(qū)域，不分行業(yè)和產(chǎn)業(yè)類別（除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），只要雇用下崗失業(yè)人員達(dá)到一定比例，一律給予按照吸納失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收待遇。 

2．?dāng)U大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象

除了對(duì)下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠外，優(yōu)惠政策的適用對(duì)象應(yīng)擴(kuò)大到所有新增勞動(dòng)力和“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人口。目前我國(guó)富余勞動(dòng)力主要集中于16周歲以上的初、高中畢業(yè)生、大學(xué)畢業(yè)生、失地農(nóng)民和農(nóng)閑富余農(nóng)民、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍軍人、“兩勞”、“四殘”人員等，因此在考慮社會(huì)的就業(yè)問題時(shí)，不能僅局限于某一社會(huì)群體，應(yīng)考慮所有社會(huì)群體的公平待遇問題。對(duì)現(xiàn)實(shí)中大量下崗失業(yè)人員的非全日制就業(yè)、臨時(shí)性就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活就業(yè)形式，也應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收對(duì)各種再就業(yè)形式的支持。

（三） 簡(jiǎn)化管理程序，建立相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

為促進(jìn)再就業(yè)稅收政策的貫徹落實(shí)，立足于促進(jìn)社會(huì)弱勢(shì)群體就業(yè)，減少下崗失業(yè)人員再就業(yè)的障礙和負(fù)擔(dān)，除由勞動(dòng)保障部門及時(shí)向下崗失業(yè)人員核發(fā)《再就業(yè)優(yōu)惠證》外，可取消其對(duì)吸納下崗失業(yè)人員企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定的程序，改由稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)的減免稅申請(qǐng)核實(shí)吸納下崗失業(yè)人員情況后，直接辦理減免稅。

勞動(dòng)保障、工商和稅務(wù)部門要相互支持，緊密配合，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，切實(shí)做好信息交換和必要的協(xié)查工作。勞動(dòng)保障部門要定期將《再就業(yè)優(yōu)惠證》的發(fā)放情況通報(bào)給同級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《再就業(yè)優(yōu)惠證》有疑問時(shí)，要提請(qǐng)同級(jí)勞動(dòng)保障部門給予協(xié)查，同級(jí)勞動(dòng)保障部門則要在合理的工作期限內(nèi)將調(diào)查結(jié)果反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)。工商部門也要定期將辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況向勞動(dòng)保障和稅務(wù)部門通報(bào)，確保更好地為符合條件的企業(yè)和下崗職工及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，使其及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。

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（責(zé)任編輯：韓淑麗）