新會計準(zhǔn)則下會計計量模式比較研究

[摘要]自2007會計年度開始在上市公司中實施的新會計準(zhǔn)則摒棄了原會計準(zhǔn)則中單一的歷史成本計量模式，而采取包括公允價值在內(nèi)的多種計量模式。然而兩種會計計量模式之間并不是對立的關(guān)系，公允價值計量模式不可能完全取代歷史成本計量模式。本文在對兩種會計計量模式進(jìn)行對比分析的基礎(chǔ)上，對歷史成本計量模式和公允價值計量模式的優(yōu)缺點及適用性進(jìn)行了初步的探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計計量；公允價值；計量模式

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)07-0021-02

一、公允價值計量模式相關(guān)概念的理解

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，以歷史成本為基礎(chǔ)的單一會計計量模式已經(jīng)無法滿足會計主體相關(guān)利益各方對會計信息質(zhì)量的要求，因此公允價值會計計量模式的出現(xiàn)和應(yīng)用對提高會計信息的相關(guān)性具有十分重要的意義。會計計量是以數(shù)量關(guān)系來確定交易或會計事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體會計要素的過程，會計計量對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。會計計量是會計系統(tǒng)核算職能的重要組成部分。我國原會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計要素的計量模式只有歷史成本計量模式一種，新準(zhǔn)則規(guī)定的會計計量模式有5種，分別是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。……