新所得稅會計準則探討

黃麗芳

摘要：新《企業會計準則》已于 2007 年 1 月 1日起在上市公司施行。為了保證企業會計核算工作的正常運行，確保平穩過渡，財政部發布的《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》，對新舊會計標準銜接作了全面的規定。通過所得稅會計準則的國際比較和我國新舊所得稅準則的比較分析，得出相關建議。關鍵詞：新會計準則；新所得稅準則；國際比較ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198(2009)190179021我國新舊所得稅會計準則的比較1.1新準則明確提出了對計稅基礎的定義(1)資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣金額。即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。如果該資產所產生的未來經濟利益無需納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。(2)負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。一般情況下，負債的清償不會影響到損益或應納稅所得額的計算，但某些情況下如果構成負債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構成會計與稅收的差異。1.2對差異的分類不同(1)新企業會計準則僅定義了暫時性差異，并將暫時性差異進一步分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。(2)原企業會計準則中將差異分類為永久性差異和時間性差異。1.3差異的定義不同(1)新企業會計準則首次定義了暫時性差異。暫時性差異，從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。(2)原準則規定了時間性差異。時間性差異是應稅收益和會計收益的差額，在一個期間內形成，可在隨后的一個或幾個期間內轉回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。(3)時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產生暫時性差異而不產生時間性差異： 子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤： 重估資產而在計稅時不予調整； 購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整。(4)有些暫時性差異并不是時間性差異。例如： 作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算： 資產和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。1.4所得稅會計處理方法的差異(1)原企業會計準則規定，可采用應付稅款法或納稅影響會計法(又分為遞延法和利潤表債務法)進行核算和處理，我國大多數企業一般采用應付稅款法。應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用，本期所得稅費用等于本期應交所得稅。時間性差異產生的影響所得稅金額，在會計報表上不反映為一項資產或負債。利潤表債務法的特點是注重時間性差異；強調收入 /費用觀； 以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計利稅法上的時間性差異，據以確認遞延所得稅債務或資產。(2)新企業會計準則規定，所得稅只能采用資產負債表債務法進行核算和處理。資產負債表債務法，是把本期由于暫時性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化的期間予以注銷，當稅率變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產負債表中遞延稅款余額進行調整，客觀反映稅率變動而引起的企業所得稅付款義務或收款權利。(3)利潤表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。1.5科目設置及主要賬務處理差異(1)新企業會計準則在資產類科目中設置“1811遞延所得稅資產”科目，在負債類科目中設置“2901遞延所得稅負債”科目，在“6801所得稅”科目下曾設“所得稅——當期所得稅費用”科目和“所得稅——遞延所得稅費用”科目。在實際核算時，企業還應設置 “遞延稅款備查登記簿”，分類別分明細對各遞延項目及遞延轉回情況進行備查登記。會計處理復雜、工作量大，在提高會計信息質量的同時，增加了會計處理的成本。①在根據所得稅準則確認遞延所得稅資產時： 借： 遞延所得稅資產； 貸： 所得稅——遞延所得稅費用，資本公積——其他資本公積等。在資產負債表日，如果應予確認的遞延所得稅資產余額與遞延所得稅資產科目余額存在差異，應按上述賬務處理借記遞延所得稅資產 (增加) 或做相反的會計分錄 (減少)。②資產負債表日期，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異的，按應減記的金額： 借： 所得稅——遞延所得稅費用； 資本公積；其他資本公積等；貸： 遞延所得稅資產。③在根據所得稅準則確認遞延所得稅負債時； 借： 所得稅——遞延所得稅費用； 資本公積——其他資本公積等； 貸： 遞延所得稅負債。在資產負債表日，如果應予確認的遞延所得稅負債余額與遞延所得稅負債科目余額存在差異，應按上述賬務處理貸記遞延所得稅負債(增加) 或做相反的會計分錄 (減少)。遞延所得稅資產期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額，遞延所得稅負債期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債的余額。④資產負債表日期，企業按照稅法計算確定當期應交的所得稅金額時： 借： 所得稅——當期所得稅費用； 貸： 應交稅費——應交所得稅； 期末，應將所得稅費用余額轉入 “本年利潤”科目，結轉后所得稅科目應無余額。(2)原企業會計準則相關規定： 應付稅款法下不設置“遞延稅款”賬戶，會計處理簡單、工作量小，簡化所得稅會計核算，會計處理的成本較低。2政策建議2.1會計準則的發展水平應與其所處會計環境相契合ス際會計準則的制定，更多地受到了英美等發達資本市場國家的影響，會計信息更強調反映企業的長期盈利能力，而非限于企業短期盈利狀況；相應地，其會計報告的概念基礎不再采用“收入費用觀”，而是轉向了“資產負債觀”，在所得稅會計處理方法上，規定采用資產負債表債務法。在這種情況下，新準則規定一律采用國際通行的資產負債表債務法進行所得稅會計處理，未免會導致企業缺乏采用新準則的原動力。因此，這就需要相關部門調整考核企業業績的標準，如對于公司的上市和停、退市等市場監管條件，逐步改變過度依靠收益指標的做法，可適當加大長盈利能力指標的比重，通過調整實務導向，配合新準則的推行。2.2應加強會計人員培訓，為實施新準則提供人才支持ピ諦倫莢虺鎏ㄖ前，企業會計人員可在三種所得稅會計處理方法之中自主選擇，應付稅款法一直因其易被掌握和操作，而被諸多企業所選用；新準則規定企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算，無疑增大了會計技術難度。為了避免因會計人員水平有限而影響新準則推行的情況出現，我們應廣開會計人員學習渠道，增強會計人員的培訓力度，讓更多會計人員熟悉、掌握新所得稅會計準則的思想和方法，這也是推行新所得稅會計準則的現實要求。參考文獻[1]@馬德芳.所得稅會計的新舊會計準則比較分析[J].市場論壇，2007，(10).[2]@楊榮軍.關于新所得稅準則對企業所得稅核算影響的研究[J].會計之友(下旬刊)，2007，(11).[3]@吳文安.新《企業會計準則》對所得稅處理的調整[J].北方經貿，2007，(10).