淺析會計信息失真及對策

摘 要：文章通過會計信息失真的分析，找出引起會計信息失真根源，提出治理會計信息失真的對策。

關鍵詞：會計信息 失真 對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）11-165-02

近幾年會計信息失真現象已變得十分突出，并呈上升之勢。會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，而且嚴重地影響和干擾了正常的社會經濟秩序。探究會計信息失真的根源，分析和研究會計信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標本兼治。

一、會計信息失真成因分析

1.企業所有者與經營者利益不一致，導致會計信息失真。在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。企業所有者對經營者的評價主要依靠會計信息，它最關心的是投入資本的安全性和收益性，希望從企業獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業績，而經營者的努力程度很難預測，經營者為了自身的利益必然提供與己有利的會計信息，這就使經營者有可能在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體表現之一，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

2.會計人員與經營管理者存在著利益上的依附關系，使得財會人員可能因合法利益得不到保障而導致會計信息失真。隨著我國《公司法》等有關法規的進一步實施，國家將許多權利下放企業，這本是深化企業改革的重大舉措，然而，對如何有效合理的指導企業用好各種權力，監督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業的一員，與經營者存在著利益上的依附關系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。另外，由于會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限，不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息失真。

3.會計準則、制度和會計政策有可選擇性，致使會計信息失真。由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出具體原則和規范，不可能面面俱到，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。

4.會計事項具有不確定性，形成會計信息失真。會計事項的不確定性是指一定狀況或處境下的最終結果是利得還是損失，只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認，其中包括：（1）與信用有關的事項，如企業的承諾、應收、應付款項等。（2）與時間有關的事項，如外幣業務中匯兌期限可能引起的匯兌損益導致企業資產和負債發生相關變化。（3）與社會經濟變化的有關事項，如利率、物價變動指數等指標變動引發企業資產和負債相關變化。（4）有些會計事項，我國會計準則和制度對其信息的披露沒有作出規定，或規定得不夠恰當，在會計實務中，這些問題的處理更多地依賴會計人員的職業判斷，由此可能導致會計信息的不確定性。

二、治理會計信息失真的對策

1.加大監督力度，嚴格控制虛假會計信息的產生。

(1)根據《會計法》有關規定，財政部門可依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料實施監督檢查。檢查內容包括對單位依法設置會計賬簿情況的檢查，會計資料真實性、完整性的檢查，會計核算情況是否合規、會計人員從業資格、任職資格情況的檢查以及會計事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查；財政部門實施會計監督檢查，可以在被檢查單位的業務場所進行，檢查人員可以運用查賬、盤點、查詢及函證、計算、分析性復核等方法；必要時，經財政部門負責人批準，檢查人員可以向與被檢查人有經濟業務往來的單位查詢有關情況，可以依法向金融機構查詢被檢查單位的存款。

(2)建立和完善內審機構和內審制度，加強內部審計的作用，實現對會計控制的再監督。一是充分認識內部審計在經濟管理中的重要性，積極做好內部審計機構與審計隊伍的建設工作。一方面要建立完善的內部審計機構及監督體系，加強對內部審計工作的領導，同時要加強內部審計隊伍建設，充實審計力量，加強人員業務培訓，保障審計工作的有效開展，確保內部審計獨立行使職權。通過內部審計的審核，保證企業經營活動合法合規，減少故意性的虛報、漏報錯誤，保證會計信息質量。二是建立健全企業內部審計制度體系，各中央企業應按照內部審計工作有關要求，結合自身實際情況，建立健全企業內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化，以促進提高審計工作質量。三是積極探索內部審計的新領域和新方法。要在強化財務收支審計、經濟責任審計和基建工程審計的同時，積極拓展審計領域，推動管理審計工作開展，積極探索企業績效審計、風險導向審計，提高審計業務增值能力。同時運用先進的審計方法和技術，推進內控測評和風險評估，提高審計工作的質量和效率。四是充分發揮內部審計結果的作用。對各單位在審計中發現的問題要進行研究處理、總結經驗、完善制度、改善管理；對審計意見的落實情況進行跟蹤，督促有關業務部門認真整改，積極開展后續審計工作；要研究建立企業資產損失責任追究制度，落實經營管理責任。審計結果的落實程度直接關系到審計工作的效果，各企業要發揮審計結果的效力，使審計工作真正落到實處。

（3）加強社會審計監督，維護會計法規的嚴肅性。社會審計監督主要是會計事務所對企業年度財務報表進行真實性、合法性、全面性審查，對企業資產的評估、經濟糾紛的調解和重大經濟項目進行可行性研究等，避免偽造、粉飾財務狀況和經營成果的情況，避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現象，保護會計信息使用者的合法權益。

2.進一步完善會計制度及會計準則，縮小會計政策選擇的空間范圍。制定會計法規、會計準則時，對會計的不確定事項做出規定。要健全法規，對管理方法、管理人員的責任與權力給予明確規定，盡量克服或減少其本身的不確定性。對企業的會計核算和信息披露進行嚴格規范，盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍，盡量減少同類或相似業務處理方法的多樣性和選擇性。

3.加大處罰力度，治理會計信息造假。加強法律監督，加大對違法行為的處罰力度，對于提供虛假會計信息的懲處做出明確規定。要明確單位負責人的會計責任，建立、健全和有效執行本單位的內部控制制度，保證本單位會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全、完整等負有的責任。既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度。不僅對違規企業實行制裁，也要追究自然人的刑事責任，充分發揮法律對造假行為的懲罰作用。

4.建立與完善內控制度，保證對內對外披露信息的真實、完整。會計作為一個信息系統對內能夠向管理層提供經營管理信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。可靠的信息報告為單位管理層提供適合其既定目標的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控；同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升單位的誠信度和公信力，維護單位良好的聲譽和形象。完善內部控制制度，減少會計信息產生的違規機會。這就要求各單位從內部控制和財務控制兩方面做好會計工作。內部控制制度包括不相容職務的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財務收支審批制度，對外投資、資產處置等重要經濟業務事項的審批制度，財產清查制度、內部稽核和審計制度，會計人員任職資格和考核制度等。

5.加強會計人員專業技能培訓和職業道德教育，全面提升會計人員素質。（1）加強會計基礎工作，確保會計信息質量。做好會計基礎工作，是確保會計信息質量的第一道關。要求會計人員從會計賬戶的設置、科目的運用、賬簿的記載、單證的流轉、費用的分攤、指標的考核以及各種資料的積累等，每一過程都必須有一套規范的作業程序，才能形成有價值的會計信息。同時，還要盡可能采用先進的方法，提高會計信息的精確度。（2）加強會計人員隊伍建設，提高會計人員素質，減少會計信息的非故意造假。會計人員是會計工作的主體，會計人員素質的高低，直接影響會計信息的質量。應通過多種方式加強會計人員的業務培訓，提高其專業技能。抓好在職會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規和會計制度，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理。使會計人員素質能適應現代企業制度和企業管理與國際接軌的不斷發展的需要。（3）全面實施道德教育，堅持會計誠信原則。要求會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。這就要從思想認識、道德水平和綜合素質上對信息提供者、注冊會計師乃至投資者實施全方位誠信教育，強化道德自律意識，保持職業良知，從根本上消除會計信息失真的現象。

參考文獻：

1.張新民.企業財務報表分析.對外經濟貿易大學出版社，2001

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3.陳漢文.中國注冊會計師職業道德研究.中國金融出版社，2000

4.陳信元等.我國會計信息環境的初步分析.會計研究，2000（8）

（作者單位：武漢碧水科技有限公司 湖北武漢 430050）

（責編：紀毅）