淺談企業會計政策的選擇

會計政策選擇也稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內，對可供選擇的會計原則、程序進行定性、定量的比較，從而擬定會計政策的過程。會計過程其實就是企業會計政策選擇過程。會計政策選擇所產生的會計信息，直接關系到社會效益的分配和影響社會資源配置的效率與效果，會計政策選擇是會計發揮功能的重要實現形式，合理地進行會計政策選擇具有重大的現實意義，主要表現在以下方面：一是會計政策選擇是國家實施宏觀經濟調控的手段；二是會計政策選擇是維護投資者權益的工具；三是會計政策選擇是所有者理解財務信息的鑰匙；四是會計政策選擇是對會計人員素質與能力的挑戰；五是會計政策選擇是對企業管理者誠信的考驗。從以上分析可以看出，會計政策選擇，既有宏觀經濟效果，也有微觀經濟利益，同時還對職業道德與會計人員素質能力提出了要求，是一項復雜的系統工程。

導致企業選擇會計政策產生問題的原因

一、由于公司治理機制不合理，監督、激勵機制不健全，誘發企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表

公司治理結構主要指現代公司制企業在領導、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關系和制度結構。會計系統是在一定的治理結構下運行的，必然要受到所在公司治理結構的影響。也就是說，財務會計與公司治理結構之間是系統與環境的關系，公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業會計政策的選擇，公司治理還會影響到信息披露的要求和內容，從而影響財務會計信息的質量。當企業組織不完善、缺乏必要的內部和外部控制時，會計信息就可能成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。沒有健全規范的公司治理結構，就不能保證會計政策選擇的科學性和合理性，會計信息質量就會大打折扣，公司治理各相關利益主體就無法做出正確的決策。

二、基于企業管理者的政績原因

眾所周知，當前國有企業的經理、廠長以及其他管理人員所取得工資、獎金的具體數據，往往與企業的經營業績掛鉤，而企業經營業績的評價考核則往往是反映當前利潤完成情況的財務指標。由于這些指標都是反映當期的經營成果，管理人員為取得更多的獎金以提高其現值，往往會選擇增加利潤的會計政策來改變業績考核指標。

三、基于企業籌措資金的原因

無論是出于戰略的考慮，還是出于眼前經營上的資金需求，企業在經營中一定會遇到向銀行等金融機構或社會公眾借款的問題。而貸款人一定會通過管理者提供的財務信息，了解企業的一系列財務指標，判斷企業的還本付息保障程度。那么為讓這些指標好看一些從而多獲得借款或保住現有借款，讓債權人放心，也一定會進行相應的會計政策選擇。

四、基于避稅的原因

企業本期應交多少稅金，對于絕大多數公司而言取決于會計核算。該交多少增值稅、營業稅、企業所得稅等，以至于該交多少個人所得稅，都與相應的會計處理方法及會計政策選擇有關。

五、缺乏會計政策選擇意識、會計人員素質低，導致會計政策選擇不合理

盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度，給企業以會計政策選擇的空間，但大部分企業的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識，即使是有，部分企業也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理，很大程度上取決于企業會計人員的素質。我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經濟業務需要會計人員做出職業判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。職業判斷能力決定了具體會計準則對財務人員的要求起點更高，而我國目前會計人員的實際水平卻遠遠達不到具體會計準則的要求，這必然導致企業會計政策選擇不合理。

解決我國會計政策選擇存在問題的對策

一、完善以會計準則為核心的會計規范體系

通過對會計政策選擇行為的分析企業會計政策制定和選擇中的有限理性，在現實中表現為政府頒布的會計準則有了破綻或漏洞，市場主體就伺機鉆營牟利；政府一旦發現便會完善舊準則或制定新準則加以防范，政府和企業會計政策選擇主體隨即展開新一輪的社會博弈。這樣經過多次博弈之后，會計準則就會不斷得到完善和發展，社會公認程度日益提高，逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于最優狀態。因此，可以說會計政策選擇過程是一個社會博弈過程，是一個會計政策的優化過程，也是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置的過程。

二、完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性

為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構。提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應立足解決好以下幾方面的問題：

1 明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業根據企業交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。

2 完善公司治理結構，強化獨立董事和審計委員會的監督作用。現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中，內部董事的比例普遍過高，這樣就難以發揮董事會的監督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業決策的行政干預。因此，增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富、具有獨立判斷能力的獨立董事，是完善我國上市公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施。

3 建立報酬和業績相對稱的激勵機制。應進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。

4 進一步完善公司治理信息披露制度。從世界范圍看，各國準則都強調企業既有適當選擇會計政策的權利，也負有進行充分披露的義務。這就使得企業會計政策選擇的透明度增加，將企業會計政策的選擇置于公眾監督之下，在一定程度上防止管理當局利用會計政策選擇而損害了其他利益相關者的利益，提高了會計政策選擇的公允性。另外，我們還應進一步完善會計規范體系，加強對上市公司信息披露的監督和懲處力度。

三、建立上市公司盈利質量分析的指標

從會計政策選擇的動機來看，有些操縱盈余的動機是可以通過完善相關制度來消除或緩解的。但無論是配股資格制度，還是退市制度，以單一的財務指標為控制參數，顯然是不足的。一是單一指標容易誘發盈余操縱。二是凈資產收益率并不是一種能夠綜合測定公司財務狀況和經營業績的指標。與確認凈資產相關的歷史成本計價原則，與確認凈收益相關的收入實現原則和費用配比原則，使得凈資產收益率中的凈資產不能反映資產的現行價值。而凈收益則是多主觀判斷的會計師的人工產物。三是沒有考慮現金流量在業績評價中的重要作用。四是將非財務指標融合進來，忽略了非財務指標的作用。因此優化上市公司經營業績評價方法是關鍵。

四、健全法制建設，加大執法力度，杜絕企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表

由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，導致企業鉆法律的空子，恣意利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔相應的法律責任。可見，要想用法律制約企業利用會計政策變更操縱利潤，必須健全法制建設，明確界定隨意變更會計政策的行為。對濫用會計政策、會計估計變更等企業行為的監控，是國際會計界的普遍性難題。在明確界定存在困難的情況下，可先針對目前存在問題較多的方面做出一定的限制。同時，我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業形成實在的經濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。

五、加強對企業會計人員的教育，提高會計人員的素質，確保企業會計政策選擇的合理性

雖然會計政策選擇權是由管理當局掌握的，但是會計人員亦會參與會計政策的選擇過程，而且在很大方面，會計政策選擇合理程度與會計人員的判斷能力相關。例如，對于收入確認的三個原則不深入理解，將可能導致會計政策的誤用，從而影響會計政策的真實性和可靠性。因此應該加強會計人員的后續教育工作，提高專業素質和職業道德修養。要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。