法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)體制改革的重要任務(wù)之一，就是深化企業(yè)改革，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，盡快建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)現(xiàn)的代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是要健全一套行之有效的、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。這就迫切需要有與之相適應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度體系。

一、法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

完善法人治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的中心問題。法人治理結(jié)構(gòu)是公司作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，為保證正常運(yùn)作、其自身所具有一整套組織管理體系。目前，我國(guó)股份制企業(yè)的法人治結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成。《公司法》對(duì)公司的組成結(jié)構(gòu)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等的職責(zé)權(quán)限都做出了相應(yīng)規(guī)定。由職工、股東、債權(quán)人、政府各方面代表構(gòu)成董事會(huì)，董事會(huì)聘任高級(jí)經(jīng)理，在聘任高級(jí)經(jīng)理過程中，員工要起一定作用，監(jiān)事會(huì)起監(jiān)督作用，監(jiān)督經(jīng)理人員的行為。經(jīng)理人員管理企業(yè)員工，制定企業(yè)戰(zhàn)略，組成企業(yè)運(yùn)營(yíng)。可見法人治理結(jié)構(gòu)是理順?biāo)姓摺⒔?jīng)營(yíng)者的關(guān)系的基礎(chǔ)，因此也是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等，都具有明顯的作用。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心，是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，即通過會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，使其按既定目標(biāo)進(jìn)行的過程。其基本內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等。在任何成功的企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制的建設(shè)都是從保證資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手做基礎(chǔ)工作，即首先建立起以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、基礎(chǔ)上采用預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制措施保證和促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。顯然，這些都是企業(yè)科學(xué)管理的基本要求。

二、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是控制“內(nèi)部人控制”的有效手段

當(dāng)前，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重，其主要表現(xiàn)是：企業(yè)當(dāng)權(quán)者過分地在職消費(fèi)；短期行為，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益發(fā)展；置小股東或企業(yè)職工利益不顧，不分紅或少分紅；過渡投資和耗用資產(chǎn)，造成國(guó)有資本投放和使用的低效率；工資、獎(jiǎng)金、集體福利增長(zhǎng)過快，侵占利潤(rùn)；轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)；信息披露不規(guī)范，隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)程序等“技術(shù)處理”。其原因具體包括企業(yè)外部制約機(jī)制和內(nèi)部制約機(jī)制兩方面因素。但是，理論和實(shí)踐均已證明，外部制約機(jī)制并不能取代內(nèi)部制約機(jī)制的功能，任何一個(gè)公司有序高效的運(yùn)作也都離不開有力的內(nèi)在制約機(jī)制。

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)成為當(dāng)前整治“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的必要性前提。試想，如果公司的股東大會(huì)的權(quán)力能有效行使，公司董事能夠受到來自股東大會(huì)的有效約束，公司的董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)能夠各司其職，不是缺位或軟弱的，而是能充分發(fā)揮他們的作用，從而使用公司的監(jiān)督、制約功能形成合力。那么，我們?cè)趺茨芸吹焦镜亩聲?huì)是由控股股東控制的，中小股東的利益得不到有效保障的“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”呢?可見，現(xiàn)實(shí)與我們的設(shè)想是有差距的。通常情況下，董事長(zhǎng)是由公司總經(jīng)理兼任的，董事會(huì)其他成員也大多由公司內(nèi)部人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人的作用，而監(jiān)事會(huì)的地位和作用也不明確。于是，公司的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理人員擁有了很大的自主權(quán)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。

嚴(yán)密的法人治理結(jié)構(gòu)的最基本的要求之一，就是應(yīng)確保全體股東的權(quán)利，即作為股東，無論是大股東、控股股東均應(yīng)依法、依程序在董事會(huì)、股東大會(huì)上發(fā)揮作用，無權(quán)超越股東的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，而侵害其他股東，特別是中小股東的利益。應(yīng)該說這一點(diǎn)對(duì)于存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的企業(yè)來說尤為重要。只有在健全的法人治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層才能發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而抑制“內(nèi)部人控制”

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在一定控制環(huán)境中，由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人、工會(huì)等代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程。其基本功能是限制委托人與代理人之間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，以此分散委托人的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)委托人的監(jiān)督權(quán)，維護(hù)管理者的控制權(quán)，同時(shí)，通過對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，解決對(duì)代理人的激勵(lì)問題。顯然，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問題；有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡；有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益，因此成為控制“內(nèi)部人控制”的有效有段。

三、法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的聯(lián)系

公司的治理結(jié)構(gòu)直接決定了公司將會(huì)有什么樣的內(nèi)部控制以及這套體系能否實(shí)際發(fā)揮作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和后產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。許多人認(rèn)為國(guó)內(nèi)企業(yè)管理水平比較低，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往一塌糊涂。但并不完全如此，你會(huì)發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人，對(duì)于他們想控制的環(huán)節(jié)往往把握得比較緊，但對(duì)于可能影響他們自身利益的環(huán)節(jié)，卻故意放得比較松，或者干脆將有些必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制束之高閣。所以，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須以嚴(yán)密的公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必然首先要加強(qiáng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。一個(gè)積極主動(dòng)的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相當(dāng)重要的。通過加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用與潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)，這樣控制體系才有可能明確界定內(nèi)部決策權(quán)的分割。如通過企業(yè)各種規(guī)則、規(guī)定和預(yù)算，以及職業(yè)技術(shù)規(guī)范和各種管理實(shí)現(xiàn)決策權(quán)分割，并使其實(shí)施成為可能。

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是健全法人治理結(jié)構(gòu)的制度保證。完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是要明確規(guī)定對(duì)企業(yè)的每一個(gè)下屬部門和對(duì)每一個(gè)決策代理人的績(jī)效度量和評(píng)價(jià)體系，以及與個(gè)人績(jī)效相聯(lián)系的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰體系，包括建立作為績(jī)效度量體系的成本中心和利潤(rùn)中心、確定預(yù)算在績(jī)效度量中的作用和建立個(gè)人績(jī)效的度量、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰制度等等；在決策程序上，也要明確發(fā)揮專業(yè)委員的作用。專業(yè)委員在企業(yè)重大指向的決策前，要進(jìn)行前期審查論證。專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士進(jìn)入董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員。發(fā)表專業(yè)意見，提供專向報(bào)告，藉以提高決策的科學(xué)化水平，為董事會(huì)決策提前準(zhǔn)備，解決決策程序上的問題。可見，對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定或要求只是原則性的，要真正得以有效實(shí)施，還需要有與之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。而建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，只有靠制度約束，才能減少和避免損害股東權(quán)益的事件發(fā)生。

(作者單位：沈陽大學(xué) 工商管理學(xué)院)