談如何防治會計做假賬行為

當今，隨著經濟的快速發展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，同時它是政府部門進行宏觀決策的重要依據。然而會計造假、會計信息失真的現象卻越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象。因此，必須采用多種對策進行綜合治理。

一、以法治假，規范性防范

在會計監督方面，新《會計法》明確規定內部會計監督制度的內容：(1)記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行做到相互監督、相互制約；(3)財產查清的范圍、期限和組織程序應當明確；(4)對會計資料定期進行內部審計程序應當明確。

2．追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一負責任人，加重了單位負責人的法律責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假賬。

3．承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規定：(1)明確規定了對單位違法行為的處罰。(2)為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項，體現了新《會計法》對企業建立內部控制制度的重視。(3)明確規定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據違法情節予以量刑，使用法律責任落到實處。新《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，增強法律的威懾力。有效地遏止造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

二、嚴格原始憑證審核，從源頭上防止造假

原始憑證，是經濟業務事項發生由經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或其完成情況，明確有關經濟責任的一種原始憑據。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，防治造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

三、建立和完善內部控制體系

內部控制本系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內容有：組織機構控制；職務分離控制；授權批準控制；人員素質控制；信息質量控制；財產安全控制；業務程序控制；目標控制；執行控制；憑證控制，也稱手續控制；紀律控制；內部審計控制。它的功能有：及時發現、糾正可能出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失；能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失、防止各查處貪污盜竊等違法亂紀行為。內部控制系統是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。

四、健全和完善會計管理制度

內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括以下內容：1．內部會計管理體系，即明確單位領導對會計工作的領導職責；明確總會計師對會計工作的領導職責；明確會計機構以及會計機構負責人的職責；明確會計機構與其它職能機構的分工與關系；確定單位內部的會計核算組織形式。2．會計人員崗位責任制度。即會計人員工作崗位的設置。各個會計工作崗位的職責和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。3．賬務處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。4．內部牽制制度。即內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。5．稽核制度。即在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。6．原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理的制度。7．定額管理制度，指確定定額制訂依據、制定程序、考核方法、獎懲措施等。8．財產清查制度，指定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。9．財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。10．成本核算制度，即制定企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。11．財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協調性，確保會計管理制度的有效性。是改善單位管理、提高經濟效益的重要策略。

五、強化會計監督

會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可以存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。會計監督分為單位內部監督和單位外部監督。會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分，它是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性；是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。隨著改革開放的深入，企業擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監督和制約就會產生腐敗，權力越大，就更需要制約，理財權力越大，就更需要會計監督。因此，強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能。是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是防止和發現會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

(作者單位：遼寧省農科院)