出口退稅機制改革對外貿發展的影響

摘要：對出口產品實行退稅制度是國際慣例，是促進國民經濟發展和支持外貿出口的重要手段。隨著國際關系、背景發生根本性變化，尤其是我國加入WTO以后，我國自身的狀況也發生了改變，因而出口退稅政策也隨之而做出相應的調整，通過出口退稅政策對我國經濟增長與財政收入狀況的實證分析及綜合效應分析，結合我國當前的經濟形勢和國際環境，進行出口退稅機制改革對我國經濟發展的利弊分析，結果表明，出口退稅機制改革勢在必行，我國的出口企業要把握這一契機，順應國家政策導向，積極調整企業的出口產品結構和貿易形式，發揮出口與經濟增長相互促進的作用，加快我國出口的持續健康發展。

關鍵詞：出口退稅； 分擔機制； 外貿出口

中圖分類號：F752.62 文獻標志碼：Ａ

自從我國從1985年開始實行出口退稅政策以來，取得的成果是有目共睹的，但經過多年的運行，隨著國內外形勢的不斷變化，出口退稅政策逐漸顯現出一些弊端。從1994年后，我國先后進行了四次重大改革，2004年實施的出口退稅機制改革是最大的一次改革，其主要內容是：調低部分產品的出口退稅率；對部分產品取消出口退稅；出口退稅由中央財政和地方財政共同負擔；改變對出口退稅的管理。加入WTO后進口關稅進一步調低，出口導向型的鼓勵出口政策已不再是主流。我國外貿該如何轉向，如何可以不再完全依賴于國家退稅而繼續持續健康發展下去?

一些學者、專家對我國出口政策的調整、出口退稅率的變動對我國進出口貿易的影響、對財政稅收狀況的影響，乃至對整個國民經濟的影響都做了多角度、全方位的分析，如李春根在《出口退稅機制改革的影響及評析》中從企業、行業、地方經濟及國家財政、經濟發展等各方面都做了深入研究分析，面對最近的這次重大改革，大多數人認為這是形勢所迫，也是勢在必行的，劉普照在《我國貿易戰略的選擇一兼談出口退稅政策的效應》中說到出口導向型政策面臨的種種問題，已經漸漸退出舞臺，為了應對高額出口增長帶來的種種問題，出口退稅政策調整比貨幣政策的調整更為有效，有些學者已經提出零稅率是我國出口退稅改革的必然選擇。面對國家政策的調整，外貿要想持續穩定發展，得找出更好的對策，劉書蘭在《出口退稅新機制對企業出口的影響及對策》中闡述了人們研究的普遍對策，認為只有通過降低成本、轉變出口產品結構、改變貿易方式等手段，才能使企業適應國家政策調整，讓企業有更好的前景。

一、新的出口退稅機制改革出臺的背景

(一)我國加入WTO的應對任務艱巨

我國長期以來的出口鼓勵政策給對外貿易發展創造了良好的外部環境，我國外貿進出口額猛增，完成了由小國貿易模型向大國貿易模型的轉換[1]，進入大國貿易的行列。出口擴張的難度已經越來越大。隨著我國加入WTO過渡期相繼結束，原來的普遍出口鼓勵政策的作用在降低或者不復存在，出口導向型貿易戰略也開始遇到一些大國貿易所特有的難題，部分敏感產業將面臨嚴峻挑戰。我國的關稅一直在下調，國內市場和產業受到的保護越來越少，金融等服務業競爭壓力增大，農業、汽車等產業面臨的挑戰更加嚴峻[2]。

(二)外匯儲備過多，導致人民幣升值壓力大

近年來，我國出口增長勢頭旺盛，自從2004年以來我國外貿從“逆差階段”轉變成“順差階段”，并持續出現高額的外貿順差，外匯儲備快速增長，從而助長了國際上對人民幣的升值預期，而人民幣升值預期又導致了資本凈流入的增加，因此進一步導致了人民幣升值的壓力。

我國已經成為遭受反傾銷最多的國家，許多國家提出要求人民幣匯率升值。如果為了應對人民幣升值的壓力而一味調高人民幣匯率也是不切實際的，而且會產生很多危害，甚至會給我國整個經濟社會帶來深刻的負面影響。面對人民幣升值的壓力，降低出口退稅率適當抑制出口，擴大進口才是我國現階段比較現實的選擇。

(三)能源、原材料價格上漲，貿易條件惡化

隨著地球上不可再生資源越來越缺乏，煤、電、油運供應緊張的矛盾十分突出，資源市場的價格上漲，同時，由于國際上勞動密集型產品的出口競爭閂益激烈，再加上許多發展中國家的勞動力十分廉價，生產這類技術含量少、經濟附加值低的出口產品的規模過快，導致此類商品的價格逐漸下降，這兩方面的因素使我國的貿易條件趨于惡化，如果處理不當，極有可能陷入經濟學家經常提到的所謂“貧困化增長”的陷阱。在大國貿易模型的條件下，如果經濟增長趨于擴大一國的貿易量，那么其貿易條件很可能趨于惡化[3]-[4]，這種現象在出口商品層次結構單一的時期，幾乎是鐵的定律。

(四)退稅拖欠問題嚴重，中央財政壓力大

我國出口退稅計劃采取指標管理制度，就是每年的出口退稅額山年初確定的退稅指標控制，超過指標的部分結轉到下一年度退稅，依次類推[5]。自從1997年亞洲金融風暴后，我國政府為了堅持人民幣不貶值，穩定匯率，采取提高出口退稅率的政策來鼓勵出口，但是隨著我國出口額的迅速增長，貿易順差不斷擴大，出口退稅計劃指標管理已經越來越不能適應。目前，我國財政收入主要用于基礎設施和重點項目的建設，用來作為出口退稅的資金不足，需求與供應之間逐漸形成一個較大的缺口，退稅拖欠問題也日益嚴重，成了財政的一個沉重負擔。

二、出口退稅政策對我國經濟的影響分析

(一)我國出口退稅政策的四次重大調整

我國從1985年開始實行出口退稅政策，對增強出口產品的國際競爭力、擴大出口、改善國際收支、促進國民經濟持續快速健康發展發揮了重要作用。在這之后，我國對出口退稅政策先后進行了四次較大的調整[6]，大致可以分為八個階段(見表1)。

第一次是1994年稅制改革后，《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》等一系列法規出臺，對出口貨物增值稅、消費稅的退還和免征范圍、退稅率、退稅額計算等程序和管理制度做出了具體規定，確定了出口退稅的主要稅種是增值稅，綜合出口退稅率從11.2％提高到16.63％，1994—1995年出口迅速增長(見圖1)，增速分別達到32％和23％。

第二次是1995—1996年，綜合出口退稅率依次降為12.9％和8.29％，經過這一次的出口退稅政策調整，再加上1997年亞洲金融危機的影響，我國出口明顯下降。第三次是1998年，我國政府連續三次提高出口退稅率，使綜合退稅率達到15％的水平(見圖2)，抵消了金融危機對我國出口的滯后影響，出口退稅額也呈上升趨勢(見圖3)。第四次就是2003年底，出臺的新改革方案，對我國出口退稅機制進行結構性調整。從2004年起我國將執行17％、13％、11％、8％、5％五檔退稅率，綜合出口退稅率小調了3個百分點。

(二)出口對經濟增長與財政狀況的理論和實證分析

在理論上，出口擴大對經濟增長的貢獻已經眾所周知，從實證分析的角度來看，不同的分析方法會得出不同的結論。出口導向型經濟增長一直被古典學派推崇。新古典經濟學家Ram和Kavoussi一致認為出口能促進一國經歷增長。例如像日本、韓國、香港、臺灣、新加坡的經濟發展就是最有力的證明，因此，許多發展中國家都廣泛采用出口導向型經濟增長模式。近些年來，出口導向型經濟增長命題被很多學者廣為研究，研究結論也是眾說紛紜，如Greenanay和Sapsford[7]，Dhananjay和Devi[8]，Shan和Sum[9]，應用不同的時間序列、分析技術來檢驗出口與經濟增長的關系成為這一研究領域的主流，其中最廣泛的分析手段是根據Granger研究工作的Granger因果檢驗。這類研究考慮的變量系統，有些僅檢驗了出口與產出的雙變量系統，有些在雙變量系統中加入了投資、技術進步、匯率等變量。山于模型方法選擇的不同以及選取的變量的差異，會給出不一致的結論。

綜合理論和實證上的研究成果，在理論上，我們能分析出出口擴大對經濟增長和財政收入增加的推動作用，從實證分析的結果看，考慮到經濟增長和財政收入增加中的諸多因素(例如：投資、消費等)，出口導向型經濟增長理論還存在很多爭議。

出口退稅率是一項比較靈活的政策，也就成為中央政府的一項經常性政策工具，面對支出壓力時，當一國財政無力支持龐大的出口退稅款是，需要降低出口退稅率；另一方面，一國的經濟發展對出口增長具有依賴性，為了保持國民經濟綜合發展，需要調高出口退稅率來提高企業的國際競爭力。從表面上看，許多人都認為在短期內擴大出口會對財政收入產生負效應，出口退稅的增加直接造成財政收入的減少，給中央財政加大負擔。其實從長期來看，一國出口的增加，會帶動國內相關及非貿易部門的發展，增加就業，提高國民收入，并從總體上提升一國經濟的吸收能力，從而引起該國的經濟增長，由于稅收的自動穩定器作用，將帶動財政收入的增長[10]。

(三)我國擴大出口與經濟增長和財政收入的綜合效應分析

在理論上，綜合考慮影響一國經濟增長和財政收入增加的過程中，出口增長率作為諸多因素中的一個，可能出現作用的相互抵消。從我國近20年來的出口和財政收入狀況來看，很難直觀地判斷出口增長率與經濟增長與財政收入率之間的關系，在1987、1988和1994年，甚至出現了逆向波動現象。但從總體的趨勢上來看，在過去20年來的中國經濟的告訴增長過程中，出口的擴張一直是一個不可忽略的原因[11]，一般看來出口增長率的提高會對第二年的經濟增長產生影響，因此可以說中國經濟增長的確存在出口導向性[12]，反過來看，我國經濟的快速增長又進一步促進了出口的增加，可見，我國的出口和經濟增長之間存在著相互促進的作用。

特別是2004年出口退稅機制改革，綜合出口退稅率下調后，2004年第一季度出口增長了34.1％，與2003年全年出口增速基本持平。理論上，伴隨著出口退稅率的調整，出口增長率一般會出現較大的同向波動，如果有異常現象的出現，通常是與當時國內外經濟政策環境的變動有很大關系。2004年山于世界經濟的增長有力回升，出口退稅進度加快，拖欠退稅問題得到解決等因素的影響，在一定程度上抵消出口退稅率調低的沖擊，所以出口增長率未出現大幅明顯變動[13]。

三、出口退稅機制改革的利弊分析

(一)出口退稅機制改革對經濟發展的積極作用

1. 中央與地方財政共同負擔機制為出口退稅資金來源提供了制度保障

出口退稅機制改革建立了中央、地方共同負擔的出口退稅新機制，有效地緩解了中央財政的壓力，在一定程度上，地方財政負擔了一部分出口退稅，也降低了中央財政的風險。在改革前，作為國家稅收主要來源的增值稅75％歸中央財政，25％歸地方財政，但出口退稅全部由中央財政承擔，地方卻不承擔任何出口退稅責任。出口多的地方政府還可以通過收取出口企業的所得稅而取得財政收入，實行出口退稅機制改革后，出口越多的地區隱性轉移制服就越多[14]，例如，我國沿海發達地區出口額很大，通過現行的出口退稅機制受益最大。

2. 降低出口退稅率有利于緩解人民幣升值的壓力

人民幣升值會給中國的通貨緊縮帶來更大的壓力。我國的外貿出口持續高速增長，成為拉動我國經濟快速發展的重要因素。近幾年來，國際貿易保護主義不斷抬頭，歐、美、日等國紛紛采取反傾銷、技術指標等手段設置貿易壁壘，以減少我國對其的出口，與此同時，他們不斷要求人民幣升值。人民幣升值將導致對外資吸引力的下降，減少外商來華直接投資，這樣對中國的外貿出口也會造成極大的傷害[15]。于是降低出口退稅率是最好的辦法，不僅可以減少我國的出口，降低貿易順差，也有利于緩解人民幣升值的壓力。

3. 通過調整出口退稅率促進出口貿易結構的調整

一直以來，我國出口的商品主要是依靠耗費大量的原材料和廉價的勞動力為競爭優勢打入國際市場，所以出口產品的檔次大多數一直停留在經濟附加值小，技術含量低的水平上，高附加值、高技術含量的產品很少，進入國際市場的產品的價格也是很低廉的，但是為數客觀的出口退稅額使得出口企業還有一定的利潤空間，大批的中國外貿企業依舊會競相壓低價格向國際市場賣出大量的低質量、低價格的產品，就這樣，我國出口的產品成了許多國家貿易保護主義的受損者，紛紛遭到一些WTO成員國的反傾銷制裁，出口退稅非但不能轉化為我國出口企業的利潤，反而成了那些國家反傾銷制裁的證據，迫使中國產品不得不退出他國市場。因此，降低出口退稅率或取消某些產品的出口退稅，不僅有利于保護我國日益稀缺的資源，也可以避免一些我國具有明顯優勢的產品進入國際市場遭受到其他國家的反傾銷制裁。

4. 新的出口退稅機制有效地解決了外貿企業的資金問題

改革前，我國出口退稅計劃一直不足，長期一直形成欠退稅款，而且年復一年，想滾雪球一樣越滾越大，一直得不到清欠。表面上出口退稅率很高，但實際上因為得到的退稅款具有極大的不確定性，企業最終能得到多少退稅款，何時能拿到卻是一個未知數，因此企業在資金周轉困難時，不得不向銀行貸款，這無形中加重了企業的利息負擔，經營風險也會隨之增加。實行新的出口退稅機制后，滯壓的退稅款不僅可以達到清欠，而且還得到全額貼息，并不再形成新的拖欠退稅款，新發生的出口退稅也有了保障，有利于外貿企業形成穩定預期[16]，減少經營的不確定性，也有利于加快出口企業的資金周轉，節約的利息支出彌補了出口退稅率降低而增加的經營成本。

(二)出口退稅機制改革對經濟發展的負面作用

1. 中央、地方分擔機制會引發地方保護主義

出口退稅機制改革后，出口退稅改成由中央財政和地方財政按75％和25％的比例共同分擔超基數部分。由于我國征收增值稅具有特殊性，它對生產環節征稅，外貿出口的產品基本上是從生產地收購來的，增值稅在生產地征，卻在外銷出口地退。隨著市場經濟的發展，跨地區銷售的商品越來越多，這就會造成新的扭曲，征收出口產品上游生產環節增值稅的地方財政不必分擔出口退稅，外貿企業所在地方的財政沒有征收到增值稅，卻要承擔出口退稅，這無形中給某些地方政府增加負擔，加大地方財政收支平衡難度。在這種情況下，這些地方政府會從自身利益出發，減少地方財政負擔，可能會限制本地企業出口外地產品的增長，引發地方保護主義現象，加劇國內市場分割[17]。

2. 出口退稅率的降低會削弱出口產品的國際競爭力

出口退稅率的調低直接導致我國出口產品的經營成本的上升，引起價格提高，這就勢必會削弱我國出口產品在國際市場上的競爭力，產品檔次低、利潤率薄的商品有可能會放棄出口，一些面臨激烈競爭的勞動密集型產品有可能被迫退出國際市場[18]。例如紡織行業，利潤相當低，生產企業平均利潤率在10％左右，外貿企業凈利潤率僅為1％-3％，調低退稅率后，紡織行業的效益將受到重大打擊，由此產生的部分企業轉產、倒閉以及工人下崗失業等問題在所難免。

3. 出口退稅機制改革會帶來外貿企業的萎縮

經過多年來外貿體制改革，進出口經營權的放開，門檻的降低，獲得自主經營權的企業越來越多，隨著市場的逐步開放，國際市場上的選擇余地也越來越大，外商可以跳過中間環節，直接從生產企業進口商品，供銷兩頭的“倒逼”將使外貿企業的生存面臨更大的挑戰，外貿業務越來越難經營。生產企業寧可將產品銷往利潤空間相對較大的國內市場，外銷產品的“回涌”國內，必然加劇國內市場飽和，使價格戰升級。相對于有生產能力、產品結構與外貿企業類似的外向型生產企業而言，在控制成本和費用方面具有更強的主動性，在價格上更占優勢，生存適應能力更強，而外貿企業也就處于劣勢，面臨夾縫中生存的困境。

四、加快我國外貿持續發展的對策

(一)適應國家政策導向，調整出口產品結構

過去我國出口的產品中以紡織、服裝、鞋帽、箱包等商品為主，這些產品一直以來依靠國家政策的支持，‘以廉價勞動力為競爭優勢擠入國際市場，而高新技術產品在出口產品中所占的比重卻很少。出口退稅率的調整能直接反映一個國家產業政策的導向，新的出口退稅率的調整表明國家產業政策的重點是推進高新技術及其產業發展，如汽車及零部件、程控電話、光通訊設備、醫療儀器及器械、航空航天等行業，仍維持17％的退稅率不變，而對勞動密集型和科技含量不高的商品調低了出口退稅率。

在這種形勢下，外貿企業應盡快調整出口產品結構，提升高新技術產品的收購價格，多開拓這類產品的銷售途徑，這樣還能帶動國內生產這些產品的廠商設備升級、更新換代，大力發展高質量、高技術含量、高附加值的產品，走品牌經營的路子，逐漸從低價競爭轉向產品差別化競爭[19]。

(二)加強內部管理，降低出口產品成本

出口退稅率的調低無疑會增加出口產品的成本，擠占企業的利潤空間，要想維持原有的利潤空間，甚至有更進一步的發展[20]，一方面，可以利用退稅率調整的契機，通過與上游供應商的談判，盡量降低采購價格，同時與下游進口商協商重訂出口產品的價格，進而把因退稅率降低而增加的成本轉嫁到供應商或者進口商那里，恢復企業的利潤空間：另一方面，加強企業內部管理，組織力量及時辦理出口退稅的相關手續，盡早收回退稅款，這樣可以加快企業的資金周轉速度，節約不必要的貸款所支付的銀行利息，緩解由外部環境變化造成的利潤損失。

(三)針對企業的實際情況，調整貿易戰略和經營方式

在我國現行的稅制模式下，一般貿易和進料加工貿易方式下采取的計算退稅的方法基本上是一致的，都會因退稅率的調整而受到影響，但是來料加工貿易方式則不同，因為來料加工進口料件和出口貨物都是免征增值稅和消費稅的，收取的加工費也免征增值稅和消費稅，所以這種貿易方式不會受到退稅率調整的影響。在退稅率降低的形勢下，出口企業可以選擇減少一般貿易和進料加工貿易方式，多采用來料加工貿易方式來消化不利影響。

伴隨著我國自主經營權的開放，越來越多的生產企業跳過外貿出口這一中間環節，自產自銷，自己享受退稅。對于外貿企業應盡早轉變觀念，變收購為主的經營方式為代理為主的經營方式[21]，發揮外貿經營多年積累的銷路上的優勢，彌補在價格和成本控制上的被動，生產企業也可以拓寬出口經營的門路，逐步將產品和品牌打向國際市場。這樣既可以避免國內市場上的價格戰惡化，也可以讓生產企業和外貿企業發揮各自的優勢，將我國的產品共同推向國際市場。

綜合上述各種分析，可以看出出口退稅政策的實施對促進促進出口增長、經濟發展發揮了重要作用，考慮到資源狀況、市場規模、產業結構和經濟體制等諸多因素，出口退稅政策做出相應調整是形勢所迫，也是自身的完善。過去沿用了十幾年的出口導向型政策已經面臨挑戰，應對這樣的經濟形勢和世界環境，我國更需要走出“重出口、輕進口”的對外貿易戰略。出口退稅機制改革就如同一把“雙刃劍”，對出口貿易既是挑戰，也是機遇，我國外貿企業不能永遠依靠國家退稅政策的保護而生存，不能將企業發展的眼光僅僅停留在利用出口大量廉價商品賺取國家出口退稅款上，要將經營重心由關注貿易額的多少轉向提高國際競爭力的持續發展的戰略上來，尋求一個更有利于國家經濟健康發展的平衡貿易模式。

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（責任編輯王剛）