淺議會計信息失真

【關鍵詞】 主要表現；原因及危害；失真的對策

【中圖分類號】 F230.9【文獻標識碼】 B【文章編號】 1005-1074(2008)04-0103-02

會計信息作為一種商業語言，無論是對國家宏觀管理還是對微觀經營都有著極其重要的意義。然而，當今會計市場上，會計信息失真的情況相當普遍。提高會計信息質量已成為會計管理工作的當務之急。

1 會計信息失真的主要表現

1.1 會計核算不實 一些企業在資產核算過程中，為了逃避國家稅收和銀行債務，不按照會計法規進行會計核算，想方設法擠占、虛列或漏記、少列成本、費用，隱瞞、轉移或虛列收入。一是一些企業領導為了追求政績，“以數謀官”，成本、費用該提的不提，該攤的不攤，收入核算“寅吃卯糧”；有的無視國家規定“以數謀私”，從本企業甚至小團體利益出發，任意擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收；還有的企業利用待處理或待攤銷項目，調節盈虧、操縱企業會計利潤。二是一些企業財務管理混亂。在舉列債務時，不按債權、債務歸屬操作，造成負債不實，債權、債務不對應，手續不合法、不完備，名存實亡、有名無實、糾紛頻繁。三是一些企業為了逃避國家稅收，有意或無意少計漏提，侵占國家稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進項，擴大抵扣項目，通過關聯交易任意降低計稅價格，隱匿收入，違規沖抵銷等手段逃避稅收。在企業所得稅上，任意擠占、違規攤銷成本費用，收入掛賬甚至不入賬，不按責權發生制原則結轉成本、費用和收入。在消費稅和營業稅上，弄虛作假少計漏報應稅收入。

1.2 資本、資金不實 一是一些企業為了追求規模、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大，而實收資本長期不到位，甚至隨意抽調資本金，形成資本“空殼”；有的虛列實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業規模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等等。二是在核對銀行賬、現金賬、往來賬等資金財務時有空掛漏失，與銀行不按期對賬，與業務往來單位不及時核對應收應付款項，造成現金賬與銀行存款和庫存現金賬實不符。

1.3 會計處理、披露信息不實 一是在財務核算過程中，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。二是在財務指標分析上不真實，特別是在選用會計數據作綜合性分析時，有的時點數據和時期數據計算口徑不一致，缺乏可比性。三是在會計處理方法上，不按規定的處理方法，或逃避稅收，或粉飾財務狀況，騙取社會的信任。四是在披露信息上不實，報喜不報憂，夸大業績，回避隱患，誤導企業會計信息使用人。

2 會計信息失真產生的原因及危害

2.1 會計信息失真的原因

2.1.1 法律意識淡薄，監督不力，執法不嚴 部分企業領導法制觀念淡薄，習慣于依靠行政手段管理經濟和處理會計事務。一是任人唯親，嫉賢妒能。任用會計不是以德為限，而是以親為界，非知己不用，以至出現換一屆領導就相應更換會計，素質較高的財務人員被排擠的現象，造成會計隊伍無法保持相對穩定。二是從本企業和個人利益出發，置國家利益和社會整體利益于不顧，指使會計人員違規作假。會計信息成為謀求不正當利益的工具。現實中，也確實有弄虛作假者獲得名利雙收的，滋長了作假風。執法不嚴又是一個重要的原因。對會計信息失真的檢查不力，執法力度軟弱。有些問題即使查出來也往往是罰款了之，很少追究責任者。也有些社會中介機構在驗證企業會計報表過程中，對失真的會計報表也出具虛假的報告，給會計信息失真披上了合法外衣，這些都助長了虛假會計信息的蔓延。

2.1.2 現行會計體制的影響及企業的內控制度不健全 目前企業的會計機構是作為企業的一個職能部門運轉的，而這個機構的理財權、人事權、分配權隸屬企業管理層，這一關系決定了會計人員尚處于從屬的理財地位，會計的監督職能難以發揮，面臨的最大困難是不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監督軟柔無力。理財工作很大程度上要服從企業經營管理者的主觀意志，這是導致會計信息失真的原因所在。有的企業領導盲目壓縮人力成本致使內部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立或建立了也沒有執行，形同虛設。再加上監督、制約機制的不健全，導致內部約束無力。主要表現為：會計人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的企業全部由一人經辦。對外的重大投資、資產處理、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執行程序形勢化。資產清查的范圍、期限和組織程序不夠明確，對會計資料定期進行檢查辦法和程序不夠明確等。以至于出現無章可循，有章不循，違章不究的現象，一些不真實、不合法、不合規的經濟業務難以及時揭露和制止。

2.2 會計信息失真的危害

2.2.1 會計信息失真導致宏觀調控與微觀決策失誤 會計信息失真，市場銷售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假，會給政府的宏觀經濟政策、領導決策帶來誤導，造成嚴重的經濟后果。

2.2.2 會計信息失真干擾社會主義市場經濟秩序，危害改革開放的深化 會計信息失真，財會監督失控，經濟效益不實，就會影響和破壞市場經濟的健康發展，也會使投資者無所適從，這與深化改革開放的客觀要求是不相適應的。

2.2.3 會計信息失真為經濟犯罪活動提供了方便，導致滋生腐敗 不論會計信息失真是故意的還是無意的，必然會造成管理混亂，出現漏洞，助長腐敗等不正之風。

3 治理會計信息失真的對策

3.1 轉變政府的職能，確實有效地實行政企職責分開 政府對企業的經營不能過多地干涉，使企業有充分的經營自主權，如在完善業績評價機制方面，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力的非財務指標，建立一套全面、完善的考核指標體系，從目前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益、社會保障體系的健全程度、環境保護程度、產權保護狀況等方面綜合考查，在改變激勵措施，防止經營者的短期行為方面，將長期績效補償與短期工薪支付分開。

3.2 建立健全企業內部的控制制度 內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實現既定管理目標而采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。健全的內控制度能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎。各單位應建立健全本單位內部審計監督制度；各單位應根據法律法規的統一規定，按照會計準則，結合本企業的實際情況制定內部財務管理制度；各單位會計機構內部應當建立稽核制度等，以便會計人員遵照執行，減少漏洞。如實際工作中的“錢賬分管”原則，不相容的職務必須相互分離、相互制約原則。規范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開內部控制制度。①強化內部監督，改革現行會計人員管理體系，對單位主要會計人員實行委派制，全面負責企業會計核算工作，監督企業經營成果，而其個人利益與企業利益分離，解除會計人員秉公執法的后顧之憂，從根本上保證企業內部會計監督的順利實施，鏟除會計信息失真的根源。②工商、財政、稅務、審計等執法機關，要各司其職、密切配合、相互協作，做到齊抓共管，達到綜合治理的目的，對監督檢查中發現的違法違紀問題，要堅決依法處理，并要追究有關人員的責任，以維護國家財經紀律的嚴肅性。

3.3 發展和完善注冊會計師審計制度 注冊會計師作為市場經濟的“經濟警察”，應充分體現其職能和作用。應采取如下有效措施：①會計師事務所按國家要求脫鉤改制，要真正成為市場的主體，獨立承擔審計責任和風險，徹底消除行政干預審計；②建立完善的審計法規體系，確保審計工作有章可循，有法可依；③加快注冊會計師隊伍建設，以滿足市場經濟對信息鑒證的要求；④建立注冊會計師的再審制度，對出具虛假審計結論的機構應吊銷其營業執照，并對有關責任人做出取消其執業資格的處罰，造成嚴重后果的，由司法機關依法處理，以提高中介機構的社會責任，讓失真的會計信息難以過關。

3.4 建立新的經營者考核指標體系 考察企業要全面、公正、客觀，不能完全依賴企業會計報表披露的會計信息。在考察企業經營者的工作業績時應看他在任期內企業為國家為社會所做貢獻的大小、企業產品的市場占有率、資產的保值增值情況、企業發展后勁等。這些方面對國家和企業來說，都是至關重要的，在會計實務中也較難做假。在考核經營者時，還應將其任期內企業的遵紀守法情況以及會計信息的質量結合起來，由經營者對會計信息的質量承擔主要責任。

3.5 加強會計培訓，提高會計人員的業務素質和思想素質 提高會計人員素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。一方面隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須加強對會計人員進一步的業務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業技能，使他們能對各種類型的經濟業務做出正確的會計處理；另一方面，應當定期對會計人員加強職業道德教育，使會計人員樹立高度的職業責任感，堅持原則、廉潔奉公、嚴明執法。同時，實行會計人員持證上崗制度，經過考核只有具備良好的業務素質和道德素質，才能取得會計資格，并且由會計管理部門對會計資格進行年檢，對于違紀違法的吊銷其資格證書，直至追究其法律責任。