會計電算化內部控制影響

【摘要】 會計電算化是以電子計算機技術為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱。闡述了企業電算化會計信息系統內部控制的現狀，并有針對性地提出了改變現狀、解決問題的應對之策。

【關鍵詞】 會計電算化；內部控制；會計信息系統

【中圖分類號】 F235.99【文獻標識碼】 B【文章編號】 1005-1074(2008)04-0102-01

內部會計控制制度是一個古老而又年輕的話題，在財政部發布了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路》、《內部會計控制基本規范》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定》之后，已在理論界和實各界掀起了研討企業內部控制制度的高潮。本文擬從會計電算化系統的角度，研究內部會計控制制度的有關問題及對策。

1 對內部會計控制制度簡要的回顧

內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著單位對內強化管理對外滿足投資者及其他社會需要而不斷豐富和發展起來的，它經歷了由簡單到復雜，由不完整到完整的過程。綜觀其歷程，我們不難發現，無論是內部會計控制思想的產生還是內部會計控制的發展與完善，都離不開特定的社會政治經濟環境。西方市場經濟發達國家的內部會計控制制度已經比較健全完善，但決不能照搬照抄，因為我們的法制環境、市場經濟環境、管理思想與管理技術較西方有一定的差距，否則，無異于“拔苗助長”。誠然，我們應不斷努力與國際經濟管理慣例接軌，但我們務必要堅持實事求是的原則，一方面，要努力改善內部會計控制的大環境，另一方面，要從我國實際情況出發，立足于基礎環節，逐步總結和形成我國的內部會計控制制度體系。盡管我們的內部控制基礎相對較弱，但我們亦有后發優勢。我國的會計電算化發展非常迅猛，應用的廣度和深度都在不斷加強。所以現在我們來研究內部會計控制問題，不僅要考慮當前的社會政治經濟環境，而且還要考慮會計管理工作的信息技術環境。

2 會計電算化條件下內部會計控制的特點

在會計電算化系統中，內部控制的目標仍然是確保法規的貫徹、保護單位資產的安全和完整、提高單位經營管理水平、促進會計信息質量的提高。因此，許多手工會計核算系統內部控制的基本要求在會計電算化系統中仍然有效，但建立在會計電算化系統基礎上的內部會計控制確實有其不同于手工會計系統的特點和要求。具體如下：①數據處理的集中性使會計工作組織會發生質的變化在手工會計的組織方式下，企業的會計部門常按經濟業務的性質分為不同的職能中心或不同的工作崗位。在這一組織方式下，不同崗位的人員各司其職，彼此構成一個內部牽制網，十分嚴密，因而很少出現錯漏或舞弊的行為。而一旦出現問題，也可通過核查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會計的內部組織控制。會計電算化信息系統是按照計算機數據處理系統組織起來的。經濟業務的記錄和加工，手工會計的記帳、算帳、報帳全部由電子計算機自動完成，這種數據處理的集中性使得傳統的組織控制功能減弱。與此相適應，會計部門常常劃分成數據（信息）收集組、憑證編審組、數據處理組（包括數據輸入、處理、輸出）、財務管理組、系統維護組。②會計電算化系統運行的復雜性，使內部會計控制的范圍擴大，內部會計控制的難度加大由于電算化系統的數據處理方式與手工系統相比有所不同，以及電算化系統建立與運行的復雜性，要求內部控制的范圍相應擴大，其中包括一些手工系統中沒有的控制內容。如對系統開發過程的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等，因而加大了內部會計控制的難度。③會計電算化控制手段和方式的變化，加大了電算化系統的控制風險控制方式和手段由手工控制轉為手工控制和程序化控制相結合。在會計電算化系統中，原有的手工控制手段有些保留，但需要增設一些包含于計算機程序中的程序控制。一般來講，電算化程度越高，采用的程序化控制也要求越多。電算化系統中手工控制與各類程序化控制相結合的特點，反映了電算化控制技術的復雜性。

3 會計電算化系統內部會計控制體系的構建設想

筆者認為，會計電算化系統內部控制體系的構建可從宏觀和微觀兩個方面入手。宏觀方面：①營造一個完善的內部會計控制環境這是整個內部控制系統的基石。具體來講，就是要盡快真正建立現代企業制度，實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度的有效實施，使所有者能有效行使職權，加強對全體管理者所實施的監控；同時也使管理者能明確自己的職責權限，進一步強化對生產經營管理過程的監督與控制。總之，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，企業才會有動力去實施內部會計控制，內部會計控制才能發揮出其應有的作用。②加強對會計電算化系統研制開發的控制會計電算化系統的研制開發是一項系統工程，不僅涉及到諸多學科，如計算機學、會計學、系統工程學等，而且還涉及到其系統是否遵循當前的會計法規和財經制度的有關規定。為此，財政部規定只有省以上（包括省級）財政部門才可以組織商品化會計軟件的評審，目的是為了保證商品化會計軟件的質量。然而，大多數商品化會計軟件僅僅是手工會計的功能模擬，而在內部會計控制這方面卻先天不足，又沒有好好地解決這些問題。通過電算化內部審計，可以發現各種控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。在系統運行的各個環節，都應有內審人員參與，定期檢查和測試電算化會計系統的工作情況，參與制定和監督執行相關管理制度，建議修改或選擇會計軟件。協議是規則的集合，分為低層和高層兩類，它規定了財務軟件的不同部分是如何交互的，從而保證不同品牌的財務軟件彼此間能夠實現數據傳遞或交換。作為會計電算化宏觀管理的主管部門，應當從技術的角度就財務軟件的數據平臺、數據結構、各功能模塊、數據傳遞模式、數據安全與保密等作出統一規定。這樣使各種不同品牌的財務軟件之間才能實現數據共享，為企業會計電算化內部數據安全的進一步完善提供良好的外部環境。電算化會計信息系統內部控制是人機控制，其中人員控制是基礎，也是會計監控的重點；技術控制是手段，也是全面控制的必要支持。人員控制離不開必要的技術手段，技術控制又為人員控制提供必要的技術支持。會計控制必須進行全面信息控制，全面控制離不開重點控制，對重要權限、重點環節還必須進行重點控制。但重點控制，必須在全面控制的基礎上進行，會計全面控制即對會計工作中的管理、技術、操作、核算、總結和預測等各方面的全部信息控制。工作中的僥幸心理，任何細微失誤都可能造成企業會計信息的嚴重失真。采取了上述措施，對解決企業電算化會計信息系統內部控制中存在的不足，提高內部控制水平無疑會有極大的作用。

4 兩點建議

①重視政府的推動作用與調動企業自身的積極性相結合在我國，從90年代起政府開始加大對企業內部控制的推動作用，并相繼出臺了一系列法規。客觀上起到了一定的推動作用，然而效果不是十分顯著。原因之一便是內部會計控制尚未真正成為企業管理的內在需求。許多單位特別是國有企業負責人對內部會計控制制度的建立與實施不主動配合，對會計電算化及實施的有關內部會計控制措施存有戒心，誤認為內部控制制度特別是電算化條件下的內部控制制度削弱了自己的經營決策權，于是構造內部會計控制體系，似乎成了政府一廂情愿的事情。筆者認為，只有通過進一步深化產權制度改革，才能激發企業加強內部會計控制的積極性。②加強對企業“甩帳”的審批工作實現會計電算化的目的就是用現代化的工作手段代替手工作業。但是，“甩帳工作”并不是由各單位自行做出決定的，因單位是不是具備脫離手工帳的條件，還需要有關部門作全面系統地評測，以保障單位會計電算化安全、順利地實施。關于這一點，國家有著明確的規定。然而，在具體運作上，卻存在不少問題。這一關，真正地為企業著想，而不是馬馬虎虎走過場。

5 參考文獻

1 張 前.電算化環境對會計檔案的影響及管理要求[J].交通財會，2001，10

2 李新惠.電算化會計檔案應注意的問題[J].檔案管理，2002，5

3 郭利萍.電算化會計檔案制度的建立[J].檔案管理，2002，5