醫(yī)院內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點設(shè)計

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)的安全完整、促進法律法規(guī)的有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等由單位治理層、管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，即立足于會計又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。為了保證醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的有效進行，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保護會計資料的真實、合法、完整，就必須要建立適合醫(yī)院特征的內(nèi)部會計控制制度。但是，一個大而全的平均內(nèi)控往往流于形式，所以在編制醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)該在保證內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的同時，遵循重要性和成本效益的原則，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，找準關(guān)鍵性問題，設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性。基于此，筆者著重對以下幾個方面進行內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建。

一、貨幣資金內(nèi)部會計控制管理設(shè)計

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其是流動性最強的資產(chǎn)，貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟活動的全過程，是醫(yī)院經(jīng)營活動的“血液”，同時其也是最容易被貪污、偷盜或挪用的資產(chǎn)，所以必須加強對其的控制。

１． 貨幣資金收入控制。貨幣資金收入控制要確保醫(yī)院貨幣資金能及時足額入賬。包括：①收費票據(jù)控制，要求每筆收款都要開票。②結(jié)算方式控制，要求盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項應(yīng)及時送存銀行，以減少人員接觸企業(yè)現(xiàn)金的時間。③入賬依據(jù)控制，要求每筆入賬的收款都要有能證明其入賬金額是準確、足額的原始憑證。④坐支控制，即不得坐支收入。坐支極易產(chǎn)生收支混亂，給貪污、舞弊提供機會，須嚴加控制。⑤出納員收妥每筆款項后，應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。

２． 貨幣資金支出控制。醫(yī)院辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當按照規(guī)定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有有效的經(jīng)濟合同或相關(guān)證明及計算依據(jù)。第二步，支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當拒絕批準或令其按規(guī)定改正后重新審批。第三步，支付審核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)龋瑥秃藷o誤后簽章。第四步，支付結(jié)算。出納人員應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批、復核無誤的支付申請，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊。簽發(fā)的支票應(yīng)進行備查登記。

３． 貨幣資金控制的其他關(guān)鍵點設(shè)計。①相容職務(wù)的分離控制。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)和債務(wù)的登記工作；②貨幣資金的收付和記錄分開相互制衡機制控制，防止貨幣資金的有關(guān)工作由一個人單獨完成，減少和降低舞弊的可能性；③建立定額備用金制度控制。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》確定單位的現(xiàn)金的開支范圍，對存在支取大額現(xiàn)金的行為進行控制；④定期對帳單控制，應(yīng)由獨立于貨幣資金收付之外的財務(wù)人員核對和調(diào)節(jié)銀行對帳單，并確保銀行對帳單加蓋銀行印鑒；⑤票據(jù)控制。單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用；⑥印章控制。單位應(yīng)當加強銀行預留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

二、收入與支出的內(nèi)部會計控制設(shè)計

１． 收入控制。①價格控制：組織收入方面，堅決執(zhí)行國家的物價政策，嚴格執(zhí)行醫(yī)療收費的標準，作到明碼標價，自覺的接受廣大群眾和患者的監(jiān)督。②醫(yī)院的收費控制：其是收入控制的一個重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院收費分為門診收費和住院收費及掛號費收入。門診收費做到日清月結(jié)，及時上交財務(wù)；住院收費做到一日清單制、及時催交住院預交金并按日報表上交財務(wù)。③票據(jù)控制。其應(yīng)由財務(wù)部門統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領(lǐng)用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，票據(jù)設(shè)專人保管并設(shè)立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)的丟失、盜用。請領(lǐng)時必須辦理登記手續(xù)、詳細的記錄請領(lǐng)時間、收據(jù)的起始號及請領(lǐng)人簽字；收回票據(jù)時，要按照登記核對編號，記錄收回日期、領(lǐng)取人姓名后簽上收回字樣。收回的存根，保管人要及時按照時間順序及編號保管。④退費管理控制：門診收費需要退款時，必須原票據(jù)各聯(lián)齊全，并由經(jīng)辦醫(yī)生和輔助檢查科室的醫(yī)生簽字，確認病人沒有做該項檢查治療方可作退款處理。若由于電腦或打印機的原因沒有打印出票據(jù)時，應(yīng)在計算機收費票據(jù)存根聯(lián)的相應(yīng)位置上書寫上流水號并做作廢處理同時由財務(wù)會計核實簽字。住院退費，要經(jīng)財務(wù)科審查批準，不能由收款員一人經(jīng)手。

２． 支出控制。在控制支出方面，健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度的同時，其重中之重是必須嚴格審批制度，嚴格按照預算和計劃所規(guī)定的用途、合理的使用資金、嚴格的執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)制度和開支標

準，作到不該批的錢絕對不批，不該花的錢絕對不花。

三、藥品與庫存物資的控制

醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品種類繁多、流動性強、存放地點分散，容易發(fā)生損壞、變質(zhì)、短缺和被盜。如何把這些情況降低到最低，應(yīng)著重對以下環(huán)節(jié)進行重點控制：１、采購：對采購環(huán)節(jié)各項業(yè)務(wù)建立職責分工，實行職務(wù)分離控制；建立采購申請審批制度；建立訂貨控制制度；建立后續(xù)檢查制度；建立嚴格的貨款支付制度。２、入庫：收貨部門的控制責任主要是在收到貨物時根據(jù)購貨訂單上的數(shù)量和質(zhì)量要求獨立地檢驗收到貨物。３、保管：對重要物資實行重點管理，例如麻醉藥品要單獨存放，藥房人員上下班要進行交接；分類保管，便于管理發(fā)料；建立清查盤點制度，保證賬賬相符、賬實相符，建立保管安全制度，以保證資產(chǎn)的安全。

四、財務(wù)電子信息化的控制

財務(wù)電子信息系統(tǒng)涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等多方面，對醫(yī)院的正常運行起著至關(guān)重要的作用。在明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務(wù)的分離的同時，具體控制措施設(shè)計如下：

１． 系統(tǒng)的應(yīng)用控制。①加強對操作員的控制，實施操作授權(quán)，嚴禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫。②監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯的有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、準確性和安全性。

２． 數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。①設(shè)置和使用等級口令密碼控制，健全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲，加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制。②加強接觸控制，定期監(jiān)測病毒，保證程序不被修改、損壞及病毒感染；③采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?/p>

３． 財務(wù)電子信息檔案管理制度。數(shù)據(jù)要及時進行雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。

五、醫(yī)院預算管理控制

醫(yī)院根據(jù)其社會職責、總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃編制的年度財務(wù)收支預算，以反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向。醫(yī)院預算管理工作應(yīng)嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制的各項制度，并貫穿整個預算控制過程。醫(yī)院預算管理內(nèi)部會計控制制度包括：崗位分工控制制度、授權(quán)批準控制制度、預算編制控制制度、預算執(zhí)行控制制度、預算調(diào)整控制制度、預算分析與考核控制制度、監(jiān)督檢查控制制度。

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)部管理機制，處于單位的中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部會計控制，就很難組織起現(xiàn)代化的醫(yī)院運行和管理，很難保證國家資產(chǎn)的安全完整。所以為了保障醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的有效發(fā)揮，還必須通過提高管理人員重視程度，提高會計人員的素質(zhì)，加強醫(yī)院內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度，同時建立有效激勵機制這些途徑來達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。

（作者單位：西安市中心醫(yī)院）