企業(yè)成本管理問題與改進完善

市場經(jīng)濟就是以市場為導向的經(jīng)濟體系，是以價格為導向的競爭經(jīng)濟。現(xiàn)代企業(yè)管理的目標已不再是短期內利潤最大化，而是如何取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來開發(fā)其競爭優(yōu)勢，但無論采用哪一種方式，都離不開成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標的一個必要途徑。

一、我國企業(yè)成本管理存在的問題

20世紀90年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)越來越強烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結合本單位實際情況，采取有助于加強成本管理，提高經(jīng)濟效益的管理方式。例如邯鋼就在這方面進行了新的探索，并取得了顯著成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

１． 企業(yè)成本管理范疇狹窄。受長期計劃經(jīng)濟觀念的影響，許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設計過程中的成本以及銷售成本的核算。

２． 企業(yè)成本管理觀念落后。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質量和企業(yè)效益的下降。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本。

３． 企業(yè)成本管理手段老化。成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性，而手工操作是很難達到這些要求的。

４． 企業(yè)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)。傳統(tǒng)企業(yè)成本管理已不再能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要。由于傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構成的尷尬局面，從而誤導企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

５． 企業(yè)成本信息嚴重扭曲。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上，成本的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定（即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用），通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：第一、用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；第二、分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用；第三、忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

二、加強我國企業(yè)成本管理的對策

１． 從成本微觀管理中建立現(xiàn)代成本管理體系。成本微觀管理即企業(yè)成本管理。在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的基本單位，是國家經(jīng)濟建設資金的主要來源。國有企業(yè)管理水平的高低，對于增強我國經(jīng)濟實力，促進四化建設，具有重要意義。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要求產(chǎn)品有競爭力，技術有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場上有應變力。特別要從根本上改變我國企業(yè)素質低、產(chǎn)品質量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術和管理水平。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項專業(yè)管理現(xiàn)代化。主要表現(xiàn)為以下五個方面：①成本管理思想革新化。傳統(tǒng)的算帳報帳型成本管理模式只計算財務成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。②成本管理組織合理化。這是管理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現(xiàn)。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。③成本管理方法科學化。要總結我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本——效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。④成本管理手段電子化。在成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時作出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件。⑤成本管理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊伍。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本現(xiàn)代化早日實現(xiàn)。

總之，管理思想是靈魂，管理人才是關鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。這五個方面的內容應該配套，并同步進行，才能共同推動成本管理向著現(xiàn)代化方向邁進。

２． 從成本宏觀管理中建立間接調控體系。成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟管理。在社會主義市場經(jīng)濟體制上，對于成本管理仍然需要從宏觀上加強調控。①要建立成本法規(guī)體系，促進成本管理工作規(guī)范化。為了適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和行業(yè)財務制度與會計制度，對原來的成本核算和管理方法進行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會計準則，其中不少涉及成本管理的內容。現(xiàn)在應該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化。②要通過社會審計，糾正成本計算不實和弄虛作假行為。當前成本管理上存在不少問題，成本計算不實，財經(jīng)法紀松弛，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個問題，國家要逐步建立財稅監(jiān)督、國家審計監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟監(jiān)督體系。注冊會計師審計要重點對成本法規(guī)制度的執(zhí)行情況進行檢查，糾正企業(yè)中成本計算不實和亂攤、亂擠成本等違法亂紀現(xiàn)象。③要培育市場體系，鼓勵公平競爭，不斷降低物質消耗水平。建立社會主義市場經(jīng)濟體系，要大力發(fā)展各類市場，并著重發(fā)展資本、勞動力、技術等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。鼓勵公平競爭，優(yōu)勝劣汰，及時各種經(jīng)濟信號傳遞出去，引導資源配置更加合理，降低物質消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。④要深化經(jīng)濟體制改革，為企業(yè)加強成本管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離，使企業(yè)有了較多的自主權，有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。分配制度的改革，大大調動了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。但是國家金融、價格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。同業(yè)競爭激烈，風險與機遇并存。當前應進一步深化改革，落實相應的政策措施，例如降低利率、債權轉股權等，為部分企業(yè)解脫財務困境，逐步走上正常的經(jīng)營軌道，可起到有益的作用。

（作者單位：中航光電科技股份有限公司）