有關幾個稅收概念的甄別

摘要：在我國社會主義市場經濟建設與稅收體制改革的進程中，稅收理論的發展日新月異。然而，在現實生活中，一些稅收術語的不規范使用與稅收基本概念的混淆，妨礙了稅制改革及經濟體制改革的進一步深化。

關鍵詞：稅收 個人所得稅 物業稅 規范

現實生活中稅收是一個普遍與常用的經濟概念，隨著稅收法律的深入宣傳及公民納稅意識的增強，越來越多的普通納稅人也開始關注“稅收”這個經濟范疇。然而，在現實中，經常會出現一些常用稅收術語的不規范使用與稅收基本概念的混淆和模糊，從而造成公民對稅收的錯誤認識，妨礙了稅制改革及經濟體制改革的進一步深化。

一、個人所得稅：“起征點”與“免征額”之模糊

個人所得稅是以個人（自然人）合法取得的各項所得為課稅對象征收的一種稅收。最早開征于英國，現在世界上已經有150多個國家開征此項稅收，并且成為各國重要的稅收收入來源。

個人所得稅，是建立在“凈所得”的概念基礎上，它的計稅依據為“應稅所得”，這是與“所得”不一樣的概念。各國稅法一般以實現值來計算應稅所得，即以某一時期實現了的收入減去為取得這些所得而花費的成本，即：

應稅所得＝收入總額－不予計列的所得－費用之處－扣除額－為維持家庭生計的減免

在我國的國情下，鑒于公民收入水平的不同，為了體現課稅公平，政府在制訂個人所得稅課稅課征條例時規定了一個統一的“法定最低扣除標準額”，即通常所說的“1200元扣除額”。

在現實生活中，對這“1200元”到底應冠以什么稱號，理論界似乎并未形成共識，在眾多場合，以“起征點”與“免征額”來隨意稱呼，而公眾更是普遍稱之為“起征點”。在2004年，國家關于調整個稅的討論中，各大媒體競相刊登有關要提高“個稅起征點”的報道，這應該是一個措辭上的疏漏與不嚴謹之處。在稅收理論上，個稅的“起征點”與“免征額”是兩個相差很大的概念，決不能模糊替代。

1.稅收負擔的差異

從上面的分析可知，采用兩種不同的減免方式，其對納稅人所造成的稅收負擔也是不一樣的。舉個例子，若某人本月收入1000元，采用800元“起征點”時，當期應納稅額＝1000×稅率；而采取800元“免征額”時，當期應納稅額＝（1000－800）×稅率。很明顯，后者的稅收負擔低于前者。

2.稅收理論中含義的差異

各國在制定稅收政策時，都規定了一些稅收優惠減免措施。從稅收原理上講，關于稅收的減免有三種基本方法：稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。上面所說的“起征點”和“免征額”都屬于稅基式減免的具體形式，所不同的是：“起征點”是稅法規定的課稅對象開始征稅的最低界限，“免征額”指稅法規定的課稅對象全部數量中免于征稅的稅額。起征點與免征額有相同點，即當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅；兩者的區別在于，當課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全額征稅，采用免征額制度的則僅對課稅對象超過免征額的部分征稅。

3.政策側重點的差異

從政府的政策角度來看，這兩者也是有差異的：“起征點”照顧的是低收入者，“免征額”是對所有納稅人的照顧。從這個角度看，免征額照顧的納稅人范圍更廣。

通過以上分析，我國目前稅法當中所提及的應是“1200元免征額”，而不是“1200元起征點”。2004年8月23日，全國各大傳媒都對國家稅務總局表示個人所得稅扣除標準近期不會做出改變的消息進行了報道，在中新社的報道中有關稅務官員所作的表示是以“扣除標準”向公眾解釋的，但是相當多的省市，甚至國家級媒體轉發時的標題和內容中，卻想當然地使用了“起征點”的字眼，雖然更通俗，但其實是表述不完整。

二、物業稅

已經買了的房子要不要繳物業稅？怎么個繳法？這個問題是人們爭議最大的焦點。如果對于已有房產不征收，對于那些手上持有很多房屋的人就會享受到很大的利益；征收的話對于那些貧困的人來說將是一個大負擔，所以對于已有房產來說要謹慎對待。對于自用房屋，有專家建議采取一家人擁有第一套房屋免稅、第二套房屋交稅的方式征收。還有一種態度就是，從每個家庭的第三套房開始征物業稅，即夫妻倆各買一套免稅房，再買房時就該交物業稅了；另外對舊有物產采取過渡措施，或者考慮與新購房產的稅率不同，分兩檔稅率分別對待新舊房產。在制定稅率的時候，不能過高估計消費者的消費能力，要在充分調查市場的基礎上來制定合理的稅率；也不能變相斂財，加重人民的實際負擔。物業稅作為一個稅種，應該取之于民用之于民，征收物業稅的時候要與市場化進程相一致，切實提高人民的生活水平。

參考國外物業稅的相關情況。

加拿大地方財政的主要來源是地稅（物業稅）收入，以溫哥華為例，地稅的收入約占總財政收入的58.4%，而溫哥華的地稅不是按土地面積征收的，而是按物業的總價值（土地和房屋）分別情況，按不同稅率征收，以此抑制貧富差距無限拉大，并通過對貧苦居民的福利補貼來保持社會的基本平衡。溫哥華市政府對物業管理非常嚴格，對房地產每年評估一次，評估由政府主持，費用也由政府負責。評估的過程如下：首先是進行土地分類，確定房地產的土地類區；其次，是填報土地用類，依據用途，確定稅率；其三，是公共設施完善程度，含圖書館、游泳池、運動場所；其四，房地產所在地區距離醫院、學校遠近，以及學校的教育水平和醫院的治療水平；其五是交通便捷度，根據公共交通（公共電汽車）、道路狀況等不同情況進行評估“物業價格”及確定稅率。

就理論上來說，開征物業稅對于各方面都有利，但是由于物業稅的征收和監管體制難以在短時間內健全，全面開征尚待時日。對于現在就已經囤積土地準備以后開發的房地產商來說，這些土地的成本將比開征物業稅后獲得的土地的成本高很多，政府應該考慮開征物業稅后對這些房地產商的補償辦法或合理的解決辦法。對于可實施性和實施成本問題也將是物業稅開征后所面臨的一個難題。

結論

中國的稅收理論仍處于不斷完善之中，還存在許多的模糊與不確定之處，在此僅就其中最常用的幾個進行分析，以從理論上進一步明確相關概念，避免居民對稅收基本概念的錯誤認識。在目前情況下，要做到理論的準確把握與概念的正確界定，尤其對于非專業人士來說，是有一定難度的。為了讓更多的普通百姓能較為清楚地了解有關稅收知識，還須進一步提倡稅收專業人士的嚴謹務實作風，加大稅收宣傳力度。有關媒體在報道時應盡量做到用詞準確，不能斷章取義，妨礙認識。

參考文獻：

［1］ 李友元.稅收經濟學［M］.光明日報出版社，2003.

［2］ 朱為群.中國稅制教程［M］.上海財經大學出版社，2003.