我國(guó)稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及其構(gòu)建

[摘要]我國(guó)的稅收發(fā)展應(yīng)以稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法為主題，以實(shí)現(xiàn)納稅遵從為目的進(jìn)行規(guī)劃。全局性的稅收發(fā)展規(guī)劃包含稅收服務(wù)、稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。制定一個(gè)可測(cè)評(píng)的稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃是指導(dǎo)我國(guó)稅收事業(yè)健康、快速、有序發(fā)展的必要條件。

[關(guān)鍵詞]稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃；稅收服務(wù)；稅收?qǐng)?zhí)法；稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810．42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1000—4769(2007)02—0047—04

我國(guó)的稅收發(fā)展應(yīng)以稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法為主題，以實(shí)現(xiàn)納稅遵從為目的進(jìn)行規(guī)劃。全局性的稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃是旗幟、是方向、是目標(biāo)，理應(yīng)在國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)督下實(shí)施與實(shí)現(xiàn)；同時(shí)又是獨(dú)立的，能給國(guó)家稅務(wù)總局以方向和指引。其終極目的是改進(jìn)稅收服務(wù)，做好稅收?qǐng)?zhí)法，使整個(gè)稅收更加程序化、科學(xué)化、法律化，提高納稅人的納稅遵從意識(shí)。

全局性的稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及其構(gòu)建至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

一、加強(qiáng)稅收服務(wù)

首先是加強(qiáng)信息電子化建設(shè)。以因特網(wǎng)為代表的全球性信息化浪潮日益高漲，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用日益普及推廣，應(yīng)用層次和領(lǐng)域日益深入和廣泛，已融入社會(huì)的各個(gè)層面。稅收是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，它與科學(xué)技術(shù)發(fā)展密切相關(guān)，稅務(wù)信息化是稅收工作的生產(chǎn)力，稅收信息化的發(fā)展已經(jīng)而且必將對(duì)稅收管理的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)轉(zhuǎn)方式、工作機(jī)制和行為模式以及稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的相互關(guān)系產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。近些年來(lái)，我國(guó)稅收信息電子化建設(shè)取得了一定的進(jìn)展，如以增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核應(yīng)用為內(nèi)容的金稅工程網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已取得初步進(jìn)展。然而這些年來(lái)推動(dòng)稅收信息化發(fā)展的主要因素是有針對(duì)性地解決具體業(yè)務(wù)的應(yīng)急需求，缺少統(tǒng)一的整體規(guī)劃，各地信息應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)自成體系、重復(fù)開(kāi)發(fā)、功能交叉，普遍存在“信息孤島”，大量數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享；更由于歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的原因，導(dǎo)致各地稅務(wù)信息化發(fā)展不平衡，尤其是東西部之間存在“數(shù)字鴻溝”。目前絕大多數(shù)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)只是一個(gè)數(shù)據(jù)傳送、機(jī)構(gòu)介紹、動(dòng)態(tài)新聞、稅收法律公布的平臺(tái)，而并非一個(gè)提疑答惑、勾通互動(dòng)的平臺(tái)，征納雙方信息交流不暢，設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)利用率低。

稅收信息電子系統(tǒng)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)平臺(tái)，所以必須要有規(guī)劃，明確短期、長(zhǎng)期建設(shè)之重點(diǎn)與步驟。在一個(gè)規(guī)劃中，稅收信息電子化建設(shè)必須做好以下幾項(xiàng)工作：第一，利用因特網(wǎng)建立一個(gè)征納雙方互動(dòng)的平臺(tái)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)頁(yè)不能僅是一個(gè)數(shù)據(jù)傳送、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介的網(wǎng)絡(luò)工具，還必須是一個(gè)征納雙方互動(dòng)的平臺(tái)，納稅人能通過(guò)因特網(wǎng)咨詢(xún)所有與納稅有關(guān)的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠也必須能夠及時(shí)、快捷、準(zhǔn)確地答疑解惑；第二，利用因特網(wǎng)為納稅人建立一個(gè)自助式的納稅服務(wù)平臺(tái)。自助式納稅服務(wù)平臺(tái)是不同的納稅人根據(jù)自己所要繳納的稅種，在這個(gè)平臺(tái)上可以找到相應(yīng)的納稅說(shuō)明、計(jì)稅方法、納稅步驟，在它的引領(lǐng)下能準(zhǔn)確地申報(bào)繳納稅款；第三，利用因特網(wǎng)推進(jìn)電子信息化建設(shè)。稅務(wù)系統(tǒng)不僅要在大范圍內(nèi)順利實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)納稅，而且要逐步建立和提升電子會(huì)計(jì)、電子檔案、電子給付的層級(jí)和水平，使之符合“電子政務(wù)”發(fā)展的需求；第四，利用因特網(wǎng)提高納稅人的文化水平。瞄定稅收，在因特網(wǎng)上開(kāi)設(shè)課程，該課程可以包括與稅收相關(guān)的各種問(wèn)題，分主題講解，以幫助納稅人理解和了解稅收，把更多的納稅人吸引到稅收體系和稅收遵從中來(lái)。

其次充分利用語(yǔ)言文字處理工具。我國(guó)幅員遼闊民族眾多，民族間語(yǔ)言文字有別，某些少數(shù)民族聚居地以本民族語(yǔ)言文字為交流工具；另一方面，商業(yè)全球化帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、文化的全球化，操不同語(yǔ)言文字的人定居于我國(guó)各大城市，他們都是我國(guó)稅收政策的一分子，必須把他們吸收到稅收體系中來(lái)，讓他們了解我國(guó)稅法并促其主動(dòng)做好稅收遵從。然而，少數(shù)民族聚居地區(qū)，如新疆維吾爾自治區(qū)，該地區(qū)的稅務(wù)系統(tǒng)在利用信息技術(shù)等科技手段改進(jìn)傳統(tǒng)稅收上盡管邁出了堅(jiān)實(shí)的步子并取得了卓越的成效，但由于過(guò)早地取締了稅法的維文翻譯，稅收宣傳的維文資料也日漸罕見(jiàn)，該地區(qū)又沒(méi)有實(shí)現(xiàn)漢語(yǔ)高等教育下移，以至于大部分維吾爾族人(尤其是南疆)不能很好地閱讀和理解漢文版的稅收法律法規(guī)，更別說(shuō)依法納稅，感受稅收文化、做好稅收遵從了。了解稅收法律法規(guī)是他們的權(quán)利，依法納稅是他們的義務(wù)，結(jié)果卻是他們既享受不到公民權(quán)利也盡不了公民的義務(wù)。另一個(gè)問(wèn)題是，在省會(huì)城市和一些中小城市有許多操不同語(yǔ)言的外國(guó)人漢語(yǔ)水平非常一般，要他們中的絕大部分人理解專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的稅收法律法規(guī)，依法納稅很難，但他們中有很大一部分人是高收入者，也是納稅義務(wù)人，正是由于他們不了解中國(guó)的稅收法律法規(guī)，在納稅人大軍中被邊緣化了。

語(yǔ)言文字不僅是一種交流工具，也是一種傳播法律精神和立法意圖的工具。因此，在制定稅收戰(zhàn)略規(guī)劃中，要充分利用好這個(gè)工具。第一，加強(qiáng)在少數(shù)民族地區(qū)的稅收法律翻譯和宣傳資料翻譯。在該民族漢語(yǔ)閱讀水平?jīng)]有達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，放棄對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行少數(shù)民族語(yǔ)言的翻譯，有違立法精神和意圖，這種損失不是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能夠衡量的。對(duì)少數(shù)民族用他們本民族的語(yǔ)言進(jìn)行稅法宣傳，其效應(yīng)容易根植人心，也容易產(chǎn)生跨代效應(yīng)。第二，加強(qiáng)對(duì)外國(guó)人的英文稅收法律宣傳資料的翻譯。在我國(guó)居住的有來(lái)自世界各國(guó)的人們，他們語(yǔ)言文字不一，但至少應(yīng)保證有英文版的較實(shí)用的稅收法規(guī)文獻(xiàn)翻譯和英文版的納稅指南。西方人有著“納稅和死亡不可避免”的納稅意識(shí)，根據(jù)其應(yīng)納稅情況分發(fā)給他們所納稅種相應(yīng)的英文納稅指南和說(shuō)明，有助其主動(dòng)申報(bào)繳納稅款。對(duì)國(guó)際友人征稅不僅能增加財(cái)政收入，還關(guān)系到我國(guó)的國(guó)際形象和尊嚴(yán)。第三，一切翻譯從簡(jiǎn)便實(shí)用出發(fā)。稅收法律法規(guī)知識(shí)浩如煙海，因此，無(wú)論是少數(shù)民族語(yǔ)言版本還是英文版本都應(yīng)本著簡(jiǎn)單、實(shí)用、操作性強(qiáng)的原則，有針對(duì)性地翻譯，以節(jié)約納稅成本和用稅成本。

再次，多途徑地開(kāi)展納稅服務(wù)。我國(guó)是一個(gè)多民族的社會(huì)主義國(guó)家，各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展極不平衡，計(jì)算機(jī)計(jì)稅與算盤(pán)計(jì)稅同存。電子稅務(wù)是稅收發(fā)展趨勢(shì)，但在建設(shè)電子稅務(wù)的過(guò)程中應(yīng)多手段、多方式開(kāi)展納稅服務(wù)，降低納稅人的納稅成本。除在正常大廳申報(bào)外還可以開(kāi)展電話(huà)申報(bào)、郵寄申報(bào)，電話(huà)查詢(xún)、郵寄查詢(xún)，甚至可以利用金融網(wǎng)點(diǎn)分布較密的優(yōu)勢(shì)，在其辦公處存放一些納稅資料、咨詢(xún)手冊(cè)，供納稅人索取，以極大地方便納稅人，降低納稅成本。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)稅種的征收，定期地舉辦稅收會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅人自我評(píng)估、自己計(jì)稅納稅的能力，同時(shí)簡(jiǎn)化稅制和納稅程序。

二、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法

目前各界都有聲音認(rèn)為我國(guó)的納稅宣傳一味強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，冰冷鐵沉，令人反感，應(yīng)宣傳為納稅的稅款是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格；認(rèn)為我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法力度太大、太強(qiáng)硬，反而會(huì)激起納稅人偷逃避稅的心理，現(xiàn)在應(yīng)提倡一個(gè)“利他”、“為他”的納稅思想與道德等等。其實(shí)這些思想并非原創(chuàng)，而是西方國(guó)家目前正在嘗試性提出的觀點(diǎn)。稅收是上層建筑，稅收思想是也必須是被經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的，因此可以認(rèn)為這些稅收理念不適合目前我國(guó)國(guó)情。目前，我國(guó)稅收流失非常嚴(yán)重，2004年稅款流失估計(jì)達(dá)4500億元，流失率15％，罰款金額和滯納金金額不到應(yīng)偷逃稅款的5％。翻開(kāi)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收歷史，其稅法思想與理念無(wú)異都是走的從嚴(yán)到寬或嚴(yán)寬并重的路子?！岸愂张c死亡同樣不可避免”就是一種納稅義務(wù)說(shuō)的極致宣傳。我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持納稅義務(wù)說(shuō)，在稅法范圍內(nèi)講義務(wù)，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域講交換；堅(jiān)持強(qiáng)硬執(zhí)法，應(yīng)收盡收。實(shí)踐中要做到嚴(yán)格執(zhí)法必須統(tǒng)籌安排以下幾項(xiàng)工作：

1．推進(jìn)稅收立法的完整性

通過(guò)提高稅收立法的層級(jí)性，推進(jìn)稅收法律法規(guī)的完整性、有序性建設(shè)；同時(shí)加強(qiáng)稅收法律同其他法律的緊密銜接，減少法律漏洞，防止惡意避稅；規(guī)范稅收減免權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)涉稅和任意減免稅，提高稅法剛性，加強(qiáng)稅法執(zhí)法力度。

2．加大稽查寬度和處罰力度

要注意提高稅務(wù)人員執(zhí)法檢查的專(zhuān)業(yè)水平、能力和執(zhí)法檢查工作效能，減少對(duì)同一納稅人的執(zhí)法檢查密度，擴(kuò)大執(zhí)法檢查的空間和廣度，加大執(zhí)法檢查的技術(shù)深度和對(duì)違法的處罰力度，有利于提升納稅遵從率。加強(qiáng)對(duì)選案查案的準(zhǔn)確性，尤其要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)、高收入個(gè)人及星級(jí)人物的檢查，以降低其偷逃稅和肆意避稅行為。納稅遵從同樣有示范效應(yīng)，高收入者多納稅，低收入者少納稅，就會(huì)形成一種收入高的人多納稅，收入少的人少納稅的良好稅收遵從心理。

3．加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的通力合作

單絲難成線(xiàn)，獨(dú)木難成林，沒(méi)有各部門(mén)的配合協(xié)作，要做到“稅收服務(wù)+稅收?qǐng)?zhí)法=稅收遵從”是很困難的。稅務(wù)部門(mén)必須加強(qiáng)同公安、司法、工商、金融、財(cái)政等其他有關(guān)行政機(jī)關(guān)及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的聯(lián)系與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)資源共享，通力合作。加強(qiáng)同新聞媒體的合作，使稅收信息更為廣泛地傳播，更為便捷地獲得，而且利用它曝光披露納稅不遵從行為，表?yè)P(yáng)激勵(lì)稅收自主遵從行為，用健康的輿論引導(dǎo)納稅人，塑造一個(gè)良好的納稅外部環(huán)境；加強(qiáng)同涉稅工作者和涉稅機(jī)構(gòu)的合作，通過(guò)協(xié)談和交流防止他們?yōu)E用避稅手段使稅收合法而不合理地流失，并加強(qiáng)對(duì)納稅人不可實(shí)證的收入的控管，加強(qiáng)同納稅人的全力合作，激發(fā)他們自主的納稅遵從意識(shí)。

4．加大對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的科技投入

研究稅收?qǐng)?zhí)法的科學(xué)程序和科學(xué)手段，利用科學(xué)手段篩選出資料、檔案不全者，并檢測(cè)稅收非不遵從者；用科學(xué)手段和方法提高稽查效能；建議由稅務(wù)總局牽頭，通過(guò)加強(qiáng)同相關(guān)單位的合作，研創(chuàng)一種支付控稅工具，以便納稅人在進(jìn)行任何形式的支付時(shí)都能自動(dòng)扣稅，且能進(jìn)行收入累加。

5．建立預(yù)防稅收不遵從機(jī)制

應(yīng)建立一個(gè)規(guī)范、平等、健康的合作機(jī)制，在這個(gè)平臺(tái)里，保證所有合作者和潛在的合作者都能互通信息、資源共享，增加透明度，能事前發(fā)現(xiàn)、預(yù)知有可能發(fā)生的稅收不遵從行為，并相應(yīng)地與該納稅人勾通，做到事前有知，有效地阻止和防止稅收不遵從行為的發(fā)生。

三、加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)

稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的提出、監(jiān)督、實(shí)施都離不開(kāi)稅務(wù)系統(tǒng)，因此加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)勢(shì)在必行。

1．優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

目標(biāo)決定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為方式和組織形式。美國(guó)IRS(internal revenue service)制定的2005—2009年稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，可以說(shuō)其目標(biāo)、組織管理形式及方式之間緊密銜接渾然天成。其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅收遵從，其行為形式即實(shí)現(xiàn)手段是稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法，用公式表示為：稅收服務(wù)+稅收?qǐng)?zhí)法=稅收遵從。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，該規(guī)劃對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行了大規(guī)模的改進(jìn)和提高，并在組織形式上進(jìn)行了調(diào)整和整合，使之更適應(yīng)于提供稅收服務(wù)、實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法。美國(guó)IRS的具體管理機(jī)構(gòu)示意圖如下：

顯然，國(guó)內(nèi)收入服務(wù)部(IRS，相當(dāng)于我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局)對(duì)納稅人服務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)幾乎是為納稅人量身訂做的，它分為四個(gè)服務(wù)管理部門(mén)，即小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)、大中型企業(yè)部門(mén)、免稅和政府部門(mén)、其他納稅人。每一服務(wù)管理部門(mén)均服務(wù)管理一個(gè)特定的納稅群體，這種設(shè)置既有助于分清各部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)，也極大地方便納稅人，納稅人只要根據(jù)自己的身份就可以在一個(gè)部門(mén)享受全程服務(wù)、處理好所有涉稅事宜。我國(guó)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上更多是基于業(yè)務(wù)考慮，如國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人提供管理服務(wù)的機(jī)構(gòu)如下：政策法規(guī)司、流轉(zhuǎn)稅管理司、所得稅管理司、征收管理司、稽查局等。省市縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與之保持對(duì)口關(guān)系，這種設(shè)置在管理上未必優(yōu)越，但在方便納稅人上肯定處于劣勢(shì)。因?yàn)槲覈?guó)納稅人的素質(zhì)普遍不高，盡管他們能清楚地知道自己屬于哪一類(lèi)納稅人，但未必清楚自己該怎么辦理涉稅流程、涉稅事務(wù)。對(duì)此我們可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上多從納稅人出發(fā)，極大地方便納稅人，服務(wù)納稅人，管理納稅人。

2．創(chuàng)設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)

落后的稅務(wù)系統(tǒng)很難跟上快速變化的社會(huì)生活需要，必須建立現(xiàn)代化高科技的稅收管理與服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施，提高稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法的質(zhì)量與效率。第一，建立電子檔案系統(tǒng)和電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將收集來(lái)的所有信息分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行歸類(lèi)，建立信息數(shù)據(jù)引擎、提高納稅管理技能；第二，建立科技數(shù)據(jù)庫(kù)，納稅人可以自由地、快速地利用一切納稅工具，可以查看相關(guān)單位的納稅信用評(píng)定，高效提供納稅服務(wù)，方便納稅人。第三，維護(hù)好數(shù)據(jù)信息的安全。建立安全預(yù)警報(bào)告體系，減少安全事故發(fā)生，防止納稅人利益受損；第四，緊跟現(xiàn)代化的腳步，加大新事物的研發(fā)力度。如加強(qiáng)同賣(mài)主的合作，推進(jìn)電子商務(wù)法的研究等。

3．強(qiáng)化稅務(wù)系統(tǒng)的人力資源管理

稅務(wù)人員是以上事物的最終承擔(dān)者，是實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)和稅收管理的根本力量，所以必須加強(qiáng)人力資源管理。第一，吸收高素質(zhì)人才。摒棄一切有礙于高素質(zhì)人才流進(jìn)的障礙，要根據(jù)將來(lái)的工作崗位和所需要的能力要求吸收新型人才。第二，激勵(lì)高素質(zhì)人才。為已有人才更新知識(shí)、充電加油提供機(jī)會(huì)、創(chuàng)造條件，激勵(lì)他們不斷學(xué)習(xí)、改進(jìn)工作，適應(yīng)快速進(jìn)化的技術(shù)、迅速變化的環(huán)境。第三，造就有管理能力的領(lǐng)導(dǎo)。稅務(wù)系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)具有如下素質(zhì)：前瞻型，能適應(yīng)未來(lái)的挑戰(zhàn)；創(chuàng)新型，能接受并敢于嘗試新事物；識(shí)慧型，知人善任、因材施工、物盡其用；激勵(lì)型，給每一位干部以公平公正和尊重以及同等的機(jī)會(huì)。第四，改善工作環(huán)境和工作條件。吸引和留住高素質(zhì)人才，工作環(huán)境不僅是指良好的辦公環(huán)境，更是指一種軟環(huán)境，一種給人尊重和實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的軟環(huán)境。

有了稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，還必須有一個(gè)鑒定和考量這個(gè)規(guī)劃是否科學(xué)是否可取的指標(biāo)。稅收規(guī)劃必須經(jīng)得起這一指標(biāo)的考察。制定一個(gè)可測(cè)評(píng)的稅收發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是指導(dǎo)我國(guó)稅收事業(yè)健康、快速、有序發(fā)展的必要條件。

(責(zé)任編輯：謝科)

(注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。)