提高會計信息質量的政策研究

摘要：會計信息是體現國家企業經濟發展狀況的重要窗口，也是會計信息使用者直接進行經濟決策的重要依據。現階段我國會計信息質量具有真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性等特征，但由于現行會計管理體制存在弊端，社會監督體系不完善，會計從業人員職業道德的缺失等原因，會計信息質量也常有失真的現象。因此，必須改革我國現行的會計制度，明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能，加強會計法制建設，完善有關法律法規，依法保障會計信息的質量。

關鍵詞：會計信息會計信息質量會計信息失真

隨著全球經濟的迅猛發展，經濟一體化和企業國際化的浪潮席卷世界各國，體現各國宏觀經濟及企業發展狀況的會計信息，其質量也倍受關注，日益成為各國關注的焦點；改革開放以來，我國的市場經濟體制建設正以前所未有的廣度和深度展開，改革進入了全面深化、攻堅的關鍵時期，作為世界貿易組織成員國的中國，對會計信息質量的要求也正與時俱進。在這樣的國際國內背景下，提供真實、準確、完整的會計信息不僅是會計信息使用者的客觀需要，而且是維護正常社會經濟秩序的必然要求，譴責“假賬、呼喚、誠信”，提高會計信息質量，已成為經濟發展的題中應有之意。

一、會計信息的含義及其質量特征

會計信息既是直接使用者進行經濟決策的重要依據，也是國家統計信息和宏觀經濟信息的重要來源。會計信息是以貨幣計量為主，反映會計要素的特征及其運動狀態的事物特征，用以滿足不同的信息使用者。從信息使用者的需要出發，會計信息的內容相應地就應該能夠反映企業的盈利能力、償債能力和流動性。這些會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值的經濟信息。

會計信息也是經過加工或者處理后的會計數據，或者是對會計數據的解釋。它主要包括兩大類型：一類是經濟業務信息；另一類是財務信息。現代市場經濟中，會計信息已成為一種特殊的商品，它是需求者做出投資決策的重要依據。會計信息是否真實、完整直接影響到相關方的利益和社會經濟秩序。因此，我國在相關的法律法規里對會計信息質量也作了明確的規定。1985年我國第一部《會計法》提出“保證會計資料合法、真實、準確和完整”，1992年，《企業會計準則》指出會計核算要遵循真實性、可比性、相關性、一致性、及時性、謹慎性、全面性和重要性等原則；2000年頒布的《企業會計制度》也涉及到了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性、謹慎性、可理解性和重要性等會計信息質量特征。

會計信息質量要求有著豐富的內涵，其中最主要的核心特征在于相關性和可靠性。相關性是指會計人員所提供的會計信息，必須與經濟決策需要是相關的，包括及時性、預測價值和反饋價值三個方面；可靠性是指會計所作的計量能夠真實地反映經濟現象和經濟事項。可靠性包括三個要素，即真實性、可驗證性和客觀性，其中最重要的是真實性，即會計計量的結果要與它所反映的經濟對象或經濟事項相一致。相關、真實、及時和可靠的會計信息是使用者做出正確決策的基本前提和條件。

二、會計信息失真的原因分析

（一）現行會計管理體制存在弊端所致

隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范有待更新，而我國現行的會計制度仍舊沿用以前的制度設計，必然存在著一些缺陷。會計制度與會計準則中，對于一些重要信息的披露沒有做出規定或規定得不夠恰當，如無形資產，會計準則中沒有恰當合理的處理方法。因此，現行會計管理體制存在弊端。

首先，就企業內部管理體制而言，會計缺乏獨立的環境，企業會計主管通常由企業領導任免， 其工資福利、職務晉升等都受組織管理者的控制，財務處理的獨立性、客觀性受到較大的影響，會計人員與管理者合謀進行會計造假的概率就會增大，會計信息反映的相關指標也與實際情況存在較大的出入。再者，企業外部監管體制不健全，企業財務監督部門執法不嚴，即使發現問題也受各種人為因素的制約，在處理上也存在著暖昧態度。可見制度的缺陷使會計信息失真成為可能。

（二）會計人員職業道德的缺失

會計人員作為會計信息的提供者，會計人員道德水準和業務素質的高低是影響會計信息質量的最直接因素。在我國市場經濟條件下，一些會計人員往往尋求自身利益的最大化。只因會計信息能產生不同的經濟后果，通過改變會計信息現有的利益分配格局也將改變，這勢必會誘使機會主義者有足夠的動機違背職業道德的束縛，突破誠信至上的行業規范，棄“道義”尋“利益”，讓會計信息失真；會計人員的業務素質也參差不齊，對會計核算的原則、方法在理解和操作上都有較大的偏差，出現各種各樣的錯誤，提供非完全真實的會計信息是不可避免的。其深層次的原因主要是我國相關法律不健全，社會市場經濟的不完善，會計組織結構的不完整等。

（三）地方保護主義縱容企業會計信息失真

受我國政府官員政績考核機制的影響，有些地方官員為了追求政績、提高地方財政收入對企業會計信息的弄虛作假采取包庇縱容的態度。企業上繳稅利是地方財政的主要來源，企業效益好，直接影響到地方財政的收入，當一些企業效益出現滑坡時，地方政府還默認其虛假報告，甚至采取保護主義，以此來維護企業形象，保護地方企業，維護“扭虧增贏”的業績，隱瞞虧損。

（四）會計工作社會監督體系不完善

目前企業的外部監督主要由企業主管內審部門來實施，這在形式上就缺乏應有的獨立性，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督，財務報告處于少數領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制不規范，會計信息的失真也就不足為奇了。雖然我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，財務審查只是走過場，有的還與企業機構“合作”出具非真實的檢驗報告，沒有充分發揮出“經濟警察”的應有職責。因此，形成一個有效的社會監督體系尚待時日。

三、提高會計信息質量的對策研究

（一）進一步完善會計制度

建立適應我國市場經濟發展特點的企業會計準則體系，強化企業或單位內部管理，內部控制制度建設，加強會計基礎工作，提高會計核算質量。對企業的會計核算和信息披露進行嚴格規范，減少會計準則中可供選擇的程序和方法，縮小會計政策選擇的空間范圍，明確各種處理方法的場合和彈性區間；企業和其他經濟組織都必須建立起嚴格規范的內部管理細化計量、原始記錄、確認、稽核等內部管理控制措施，完善企業內部會計制度，嚴格會計核算程序，健全各種物資保管收發、資金收支等審批制度。同時，也應與國際慣例接軌，學習國際先進的會計信息管理方法。

（二）提高會計人員的業務素質和職業道德素質

會計人員必須掌握會計專業的基礎理論和基本技能， 提高對原始憑證的識別能力，對會計事項的處理能力，對法規、政策的領會能力。而這些方面的改進，一方面要加強對從業人員準入的素質把關，適應新形式不斷提高標準；另一方面要加強對從業人員的培訓，不斷適應新時期新業務的需要。市場經濟風云變幻，新生事物不斷涌現，會計人員只有不斷地學習才能適應經濟發展的需要。

同時，會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重、依法理財。提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助會計人員提高素養、積累經驗、更新知識。普及會計人員的法律知識，增強他們的法律意識。有關部門和會計界人士要共同努力，建立高尚的會計職業道德，樹立會計人員的良好職業形象。加強單位負責人及會計人員的法制觀念，宣傳《會計法》，提高會計隊伍的綜合素質。

（三）明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能

只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率；經營者在最大化自己效用的同時也不降低所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。這樣，規范的會計管理、交易活動將最大限度的保證會計信息的真實性。

（四）建立、健全監督機制，發揮制衡作用

第一，加強企業經濟活動的會計監督，對不合法、不合規的業務事項，財會人員要敢于抵制，對不規范的會計行為要及時建議并加予糾正，對有疑問的經濟活動要提出質疑，以保證企業會計核算從進程到結果都能真實、合法、有效，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

第二，加強企業內部監督制度的建設，包括內部牽制制度、重大事項決策審批制度，特別是要加強內部審計制度的建設。明確規定相關人員的權利和責任，加大監督執法的力量，把“有法可依，有法必依、執法必嚴、違法必究”真正落到實處。

第三，接受、配合社會、政府對企業進行的會計監督。加強會計監督，保證會計信息質量，發揮會計管理的作用，建立健全內部會計監督制度，加強有關部門的監督職能，動員社會力量參與監督。

（五）加強會計法制建設，完善有關法律法規，依法保障會計信息質量

規范、完善的法律體系是維護會計信息質量的有效途徑。第一，要制定或完善與《會計法》相配套的會計法律法規，參照國際會計準則，進一步規范我國市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接；第二，加強對違反會計準則行為的處罰，使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除；第三，整合現有法律資源，理順相關法律之間的關系，使其有機地銜接起來，更具可操作性；增加新的法律成分，要加大處罰力度，徹底解決違法收益大于違法成本的狀況，使故意造假者得不償失；同時，應大力加強有關部門的執法檢查力度，維護會計法規的嚴肅性，要真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究，對會計信息造假行為尤其是領導指使造假行為進行嚴厲的處罰，從源頭上治理會計信息失真的各種行為。

總之，會計信息失真，是我國現階段經濟發展水平下，會計管理制度水平存在缺失的具體體現，其具體原因是復雜多樣的。真實會計信息的維護，是一項系統工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調，采取多種措施綜合治理，只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。

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