工程造價在固定資產計價中的運用

在日常工作中，當建設方有新建、擴建、改建項目時，除房地產開發企業以外的其它企業，一般都屬于固定資產核算范圍。按會計準則先進人“在建工程”科目核算，待完工符合固定資產條件時，再將“在建工程”轉入“固定資產”科目。由于現行會計準則對“在建工程”核算中明細科目分類沒有做具體規定，所以會計對發生的費用按明細歸類時，往往按個人主觀理解去分類，沒有一個固定標準，造成企業間沒有可比性。

大多數企業“在建工程”核算混亂，對固定資產的很多費用含糊不清，是似而非，甚至對有些重要費用入錯科目，造成固定資產計價失真。工程部門工程決算，按細項分類歸納項目所發生的費用時，財務部門為其提供的數據，卻漏洞百出，根本無法作為信息依據。另外，在工程價款結算過程中，建設方按合同協議、工程進度支付價款。如果工程規模較大，費用項目龐雜，合同中具體條款不可能對每種費用都詳細說明，往往是按行業慣例或工程造價法規具體執行。如對工程中某些費用具體由建設方還是施工方來承擔，就需要會計人員對造價法規準確掌握。但實際上，在結算雙方發生紛爭時財務人員往往無所事從，既不了解具體的法規條例，又拿不出依據。因而錯誤支付頻頻發生，給企業造成損失，雙方涉及的工程往來財目更是混亂不堪。

究其原因，根本就在于會計核算對“在建工程”明細沒有一個整齊劃一的歸類標準。筆者把多年從事會計、審計工作的經驗與工程造價理論相結合，對“在建工程”的核算歸納整理出一套系統、嚴謹、行之有效的明細分類方法。無論從會計日常核算、工程結算以及為相關部門提供工程相關信息，都非常具有可操作性、準確相關性和指導性。

會計核算時，在“在建工程”一級科目下按工程造價的劃分原則，對各種發生的費用按設備及工、器具購置費用，建筑安裝工程費用，工程建設其他費用，預備費，建設期貸款利息，分為五個二級明細并且在二級明細下又劃分出若干明細。

下面以某企業一條新建生產線A項目為例，詳細闡述發生的各類費用的會計核算過程。

一、設備及工器具購置費用

如圖所示，設備及工器具購置費用，由設備購置費用和工器具及生產家具購置費構成，設備購置費用由設備原價和設備運雜費組成。各種費用具體包括的內容如下：

(一)工具、器具及生產家具購置費

工具、器具及生產家具購置費，是指新建或擴建項目初步設計規定的，保證初期正常生產必須購置的、雖未達到固定資產標準的設備、儀器、工卡模具、器具、生產家具和備品備件等的購置費用，但要歸人“在建工程”內核算(注：生產運行期間購置的該類資產則按低值易耗品核算)。

(二)設備購置費用

1．國內采購大型設備，根據有關規定采用招標方式購買，所以會計計價按合同價或實際采購價來確認。

2．進口設備價格按以下公式確認：

設備價格=貨價(FOB)+國際運費+運輸保險費+銀行財務費+外貿手續費+關稅+增值稅+消費稅+海關監管手續費+車輛購置附加費。

3．運雜費指國內發生的運費及裝卸費、包裝費、手續費、采購與倉庫保管費。

二、建筑安裝工程費用

在實際工作中，建筑工程一般都采用招標方式，所以會計核-算中預付的工程款項先進人預付工程款科目，待完工決算后，按決算價確認“在建工程”。

(一)預付工程款

建設方按合同、工程進度以及現場監理、總監批示、支付工程進度款時，會計分錄如下：借：預付賬款一預付工程款A工程；貸：-銀行存款。

(二)完工決算后會計分錄

借：在建工程－A工程－建筑安裝工程費用；貸：預付賬款－預付工程款－A工程；應付賬款：應付工程款－A工程－質量保證金。

三、工程建設其他費用

工程建設其他費用，是指從工程籌建起到工程竣工驗收交付使用止的整個建設期問，除建筑安裝工程費用和設備及工、器具購置費用以外的，為保證工程建設順利完成和交付使用后能夠正常發揮效用而發生的各項費用。按其內容大體上分為三類，第一類指土地使用費；第二類指與工程建設有關的其他費用；第三類指與未來企業生產經營有關的其他費用。

(一)土地使用費

土地使用費按取得方式不同又分為土地征用補償費及土地使用權出讓金。1．按劃撥方式取得土地使用權支付的土地征用補償費有以下內容：土地補償費、青苗補償費和被征用地上附著物補償費、安置補助費、繳納耕地占用稅及城鎮土地使用稅、土地登記費、征地管理費、征地動遷費、水利水電工程水庫淹沒處理補償費等；2．土地使用權出讓金：當建設項目土地通過土地使用權出讓方式取得所支付的出讓金。

(二)與建設項目有關的其它費用

1．建設項目管理費：指建設項目從立項、籌建、建設、聯合試運轉、竣工驗收、交付使用及后評價等全過程管理所需費用。內容包括：(1)建設單位開辦費；(2)建設單位經費。

2．勘察設計費：勘察設計費是指為本建設項目提供項目建議書、可行性研究報告及設計文件等所需費用。內容包括：編制項目建議書、可行性研究報告及投資估算、工程咨詢、評價以及為編制上述文件所進行勘察、設計、研究試驗等所需費用；委托勘察、設計單位進行初步設計、施工圖設計及概預算編制等所需費用；在規定范圍內由建設單位自行完成的勘察、設計工作所需費用。

3．研究試驗費：研究試驗費是指為建設項目提供和驗證設計參數、數據、資料等所進行的必要的試驗及設計規定在施工中必須進行試驗、驗證所需費用。包括自行或委托其他部門研究試驗所需人工費、材料費、試驗設備及儀器使用費等。

4．建設單位臨時設施費：建設單位臨時設施費是指建設期間建設單位所需臨時設施的搭設、維修、攤銷費用或租賃費用。

5．工程監理費：工程監理費是指建設單位委托工程監理單位對工程實施監理工作所需費用。

6．工程保險費：工程保險費是指建設項目在建設期間根據需要實施工程保險所需的費用。

7．引進技術和進口設備其他費用。包括(1)出國人員費用；(2)國外工程技術人員來華費用；(3)技術引進費；(4)分期或延期付款利息；(5)擔保費；(6)進口設備檢驗鑒定費；

8．工程承包費。工程承包費是指具有總承包條件的工程公司，對工程建設項目從開始建設至竣工投產全過程的總承包所需的管理費用。具體內容包括組織勘察設計、設備材料采購、非標設備設計制造與銷售、施工招標、發包、工程預決算、項目管理、施工質量監督、隱蔽工程檢查、驗收和試車直至竣工投產的各種管理費用。

(三)與未來企業生產經營有關的其他費用

1．聯合試運轉費。聯合試運轉費是指新建企業或新增加生產工藝過程的擴建企業在竣工驗收前，按照設計規定的工程質量標準，進行整個車間的負荷或無負荷聯合試運轉發生的費用支出大于試運轉收入的虧損部分。費用內容包括：試運轉所需的原料、燃料、油料和動力的費用，機械使用費用，低值易耗品及其他物品的購置費用和施工單位參加聯合試運轉人員的工資等。

2．生產準備費。生產準備費是指新建企業或新增生產能力的企業，為保證竣工交付使用進行必要的生產準備所發生的費用。包括：(1)生產人員培訓費；(2)生產單位提前進廠參加施工、設備安裝、調試等以及熟悉工藝流程及設備性能等人員的工資、工資性補貼、職工福利費、差旅交通費、勞動保護費等。

3．辦公和生活家具購置費。辦公和生活家具購置費是指為保證新建、改建、擴建項目初期正常生產、使用和管理所必需購置的辦公和生活家具、用具的費用。

四、預備費

按我國現行規定，預備費包括基本預備費和漲價預備費。

(一)基本預備費

基本預備費是指在初步設計及概算內難以預料的工程費用，費用內容包括：1．在批準的初步設計范圍內，技術設計、施工圖設計及施工過程中所增加的工程費用；設計變更、局部地基處理等增加的費用；2．一般自然災害造成的損失和預防自然災害所采取的措施費用。實行工程保險的工程項目費用應適當降低；3．竣工驗收時為鑒定工程質量對隱蔽工程進行必要的挖掘和修復費用。

(二)漲價預備費

漲價預備費是指建設項目在建設期間內由于價格等變化引起工程造價變化的預測預留費用。費用內容包括：人工、設備、材料、施工機械的價差費，建筑安裝工程費及工程建設其他費用調整，利率、匯率調整等增加的費用。

五、建設期貸款利息

建設期貸利息包括向國內銀行和其他非銀行金融機構供求、出口信貸、外國政府貸款、國際商業銀行貸款以及在境內外發行的債券等在建設期間內應償還的貸款利息。在會計實務中按建設期間項目實際發生的利息確認。

“在建工程”各項費用明細經以上歸納分類，通過會計核算，在工程建設的各個期間以及竣工決算后，各大類項目費用的發生額隨時隨地都一目了然。固定資產的計價不僅有據可依，且真實準確、規范合理，財務信息真正做到了及時、相關、明晰，為管理層及各信息使用方提供了良好的會計支持。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。