利益相關者理論在高校財務管理中的應用

摘要：本文介紹了利益相關者理論的內涵，界定了高等院校財務管理中的利益相關者，在分析高校傳統財務管理缺陷及面臨挑戰的基礎上，對基于利益相關者的高校財務管理進行了初步探討。

關鍵詞：高等院校 財務管理 利益相關者

隨著社會主義市場經濟的發展和高等教育管理體制改革的不斷深入，高等院校財務管理越來越呈現出動態化、系統化特征，迫切要求用更有效的方法來進一步加以審視。與企業利益相關者理論強調股東與利益相關者和諧相處一樣，高等院校在財務管理中應注重利益相關者理論的應用，爭取校內各部門和社會各方面的廣泛支持。

一、利益相關者理論的引入

利益相關者理論(Stakeholder Theory)是20世紀60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發展起來的。根據美國經濟學家弗瑞曼的定義，利益相關者是“那些能夠影響企業目標實現，或者能夠被企業實現目標的過程所影響的任何個人和群體”。在企業中，利益相關者是與股東相對應的一個概念，指除股東以外其他與企業有利益(害)關系的人和團體。之所以強調與股東的對應關系，與傳統經濟理論過多強調股東利益有關。傳統經濟學認為，股東是企業的所有人，企業的全部活動都是為股東服務的，因此，企業是股東實現利潤最大化的工具。利益相關者理論與傳統的股東至上企業理論的主要區別在于，該理論認為任何一個公司的發展都離不開各種利益相關者的投入或參與，如股東、政府、債權人、雇員、消費者、供應商，甚至是社區居民，企業不僅要為股東利益服務，同時也要保護其他利益相關者的利益。

與企業利益相關者理論強調股東與利益相關者和諧相處一樣，高等院校在財務管理中應注重利益相關者理論的應用，爭取校內各部門和社會各方面的廣泛支持。1998年聯合國教科文組織在巴黎召開的世界高等教育會議上指出，高等教育本身正面臨著巨大的挑戰，不僅需要各國政府和高等院校的積極參與，而且需要所有有關人士，包括大學生及其家庭、教師、商業界和企業界、公共和私營的經濟部門、議會、傳播媒介、社區、專業協會和社會的積極參與。高等教育要求與社會、政府、企業界、學生等建立廣泛的合作伙伴關系，這已成為近幾年來世界各國和國際組織關于高等教育的政策性文件或報告的主題詞。

二、高校財務管理中利益相關者的界定

高等院校作為非盈利性事業單位，主要依靠國家財政撥款實現收支平衡，沒有人能夠獲得組織的剩余利潤。因此，從這一意義上講，高校是利益相關者的組織。基于利益相關者的高校財務管理，不僅僅是財會人員的記賬、算賬工作，而是要求高校在財務管理過程中關注所有利益相關者的需求和權利，以高校和利益相關者的整體利益最大化為目標，實現高等教育的健康發展。

科學界定高校財務管理利益相關者的范圍，是開展高校利益相關者群體互動關系研究的重要基礎。高等院校財務管理中，利益相關者主要有校內財會人員、教師、學生、教學部門、行政部門、后勤部門以及上級主管部門、學生家長、銀行、稅務和社會企業等主體。現代財務管理職能與財務管理內容主要是財務決策、財務計劃和財務控制，且以財務決策為核心，財務計劃與控制則是財務決策的執行過程。根據利益相關者理論，高等院校在進行財務決策和制定財務計劃時，不能僅靠少數學校領導和財務部門，而是應該更多地考慮利益相關者的需求。但實際上，由于管理體制問題，學校在進行一些重大經濟決策時，往往不重視財務管理部門的參與或是參與程度不高。可見，利益相關者決策在高校財務管理中還未有效地展開。

三、高校傳統財務管理存在的問題

(一)教育經費籌集渠道單一

近年來，我國全面實施加快發展高等教育的戰略，這為高校的發展創造出新的歷史機遇。但伴隨著高校招生規模的擴大，教學科研基礎設施緊張的問題由此而生，導致所需資金投入急劇增加，固定資產規模大幅度增長。以往高校教育經費主要依靠國家財政撥款，但國家教育投資受經濟發展水平制約，投入比例偏低且增長緩慢，已經成為制約高校發展的一個瓶頸。根據利益相關者理論，高等教育的健康發展與各利益相關者息息相關，高校應打破原來單一的財政撥款籌資模式，將辦學資金從單純依靠國家撥款，發展成政府撥款、學費收入、科研經費、社會捐助以及向銀行融資等多種渠道籌集資金的新格局。

(二)財務管理職能弱化

目前高校財務管理的主體仍然是核算型會計，即常說的記賬、算賬和報賬，尚未形成集計劃、核算、監督、管理、分析、預測和控制于一體的管理型會計。基于利益相關者理論的財務管理，要求財務部門除了做好一般的記賬、算賬、報賬等工作外，更注重財務管理的過程控制，通過記錄與核算所反映的數據，利用科學、現代的分析手段，深入分析和透視數據本身的意義和內涵，為學校領導、上級主管部門及其他利益相關者提供全面、有效的財務信息和參考數據。

(三)財務預算缺乏科學性

我國高校實行“自上而下”的預算管理模式，許多高校對教育事業經費預算編制不夠重視，編制方法簡單，大多由財務處根據上年預算的基數及當年發展的需要確定當年預算，缺少利益相關者的論證及反復討論、修改，最終導致預算方案不夠科學。學校各部門在預算編制過程中參與度較低，導致預算與實際業務所需資金差異較大，形成預算調整過多，數額過大。因此，與利益相關者財務管理相比，我國高校預算的科學性、全面性等方面均需進一步提高。

(四)財務管理信息不對稱

高校財務部門是與廣大師生員工聯系最密切的部門，也是投訴意見最多的部門。廣大師生之所以對財務部門不滿，除了與財務部門工作人員服務態度有關外，很重要的一個原因就是由于財務管理信息不對稱。由于廣大師生在學校財務管理過程中參與不足，財務部門又未及時與廣大師生進行有效溝通和宣傳，廣大師生掌握的財務管理信息相對較少，形成了不對稱狀況。財務管理信息不對稱主要表現為廣大師生不了解國家財經法規和學校財務規章制度，不清楚財務部門各項業務的辦理流程，不了解與自身密切相關的財務信息和學校的財務狀況。

四、利益相關者理論對高校財務管理的啟示

(一)注重以人為本

財務部門是高校的一個經濟管理部門，同時也是為全校師生員工服務的部門。財會人員做的工作如果得不到學校廣大師生的認可，就很難達到預期效果。因此，在高校財務管理中，利益相關者參與是關鍵。利益相關者理論要求廣大師生及其他部門和群體能參與到財務管理的全部過程中去，只有這樣才能使其需求得到考慮和滿足。這就需要轉變傳統的工作思路，從“我們為師生工作”轉變成“我們和師生一起工作”。通過參與來調動利益相關者在財務決策、計劃及實施中的積極性，使財務管理過程更加透明化、規范化。

(二)參與自下而上

高校管理是一個系統工程，財務部門需要與教學部門、科研部門、后勤部門、銀行等校內外利益相關部門之間相互配合、緊密聯系。高校必須做好深化內部管理體制的改革工作，科學、高效地發揮教育資源優化組合效應。學校的財務管理應體現教師和學生主體地位，把他們作為學校的真正主角，只有把他們的積極性充分調動起來，高等院校的財務管理機制才能有效運轉。在條件允許的情況下，可適當考慮校外單位和學生家長的意見。財務部門要經常與相關部門通氣、定期交流、增強理解、相互尊重和支持，建立與各職能部門的互動渠道和“自下而上”的決策機制，根據不同部門的不同需求，改善財務工作的流程，在部門間形成團結、融洽、和諧的關系。

(三)強化管理職能

近年來，隨著市場經濟的不斷發展，高校的財務管理工作正逐步從核算型向分析型、管理型轉變，使高校教學設施不斷改善、教學質量不斷提高。強化高校財務管理是適應高校理財環境變化、提高高校管理水平、實現高校健康發展的迫切需要。通過利益相關者的廣泛參與，拓寬財務管理的活動范圍，把財務管理工作滲透到參與各項經濟指標的制訂、控制、分析、考核，參與財務管理決策全過程，真正實現會計工作轉軌，以適應高校改革對財務管理的要求。

(四)優化財務環境

高校理財是一個涉及自身財務活動和外部財務環境各個方面的復雜動態過程。高等教育宏觀環境的改變對高校財務管理提出了新的要求，財務管理不僅要完成高校發展資金的籌措、資金往來的結算、原始會計信息的加工和處理等工作，更要善于面對紛繁復雜的市場環境。利益相關者的積極參與能夠優化財務環境，利用各種方式進行溝通交流，建立完善的信息溝通網絡，使各利益相關者了解財務管理的內容及其存在的問題，充分參與到具體的管理活動中，為高校發展提供適時、全面、科學的信息，擔負起高校發展和管理的決策重任。

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