淺析貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。它對(duì)于促進(jìn)企業(yè)生存、發(fā)展，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)起著舉足輕重的作用，而貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的一部分。企業(yè)必須對(duì)貨幣資產(chǎn)建立良好的內(nèi)部控制制度，以確保貨幣資產(chǎn)的安全。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的具體方法分類

(一)不相容職務(wù)相互分離控制

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互相約，形成有效的制衡機(jī)制。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，必須明確：1．授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；2．授權(quán)批準(zhǔn)的層次；3．授權(quán)批準(zhǔn)的程序；4．授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：1．建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；2．按照規(guī)定取得和填制原始憑證；3．設(shè)計(jì)良好的憑證格式；4．對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；5．規(guī)定合理的憑證傳遞程序；6．明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；7．合理設(shè)置財(cái)戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；8．按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(四)預(yù)算控制

預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：1．確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；2．編制和審定預(yù)算；3．預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；4．預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5．預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6．預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7．預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。

(五)財(cái)產(chǎn)保全控制

財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括：1．限制接近，指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)；2．定期盤點(diǎn)，指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較；3．記錄保護(hù)，對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)；4．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。

(六)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制。

(七)內(nèi)部報(bào)告控制

內(nèi)部報(bào)告控制應(yīng)當(dāng)做到：1．反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任；2．形式、內(nèi)容扼要；3．信息傳遞和信息反饋迅捷高效。

(八)電子信息技術(shù)控制

電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；二是對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出等的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在貨幣資金控制方面的主要內(nèi)容

(一)崗位分工控制

1．建立貨幣資金業(yè)務(wù)的責(zé)任制，明確部門和崗位的職責(zé)權(quán)限；2．出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；3．儲(chǔ)備合格人員，進(jìn)行崗位輪換；4．建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度

1．明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程度、責(zé)任和相關(guān)控制措施；2．明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；3．嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；4．重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策和審批。

(三)現(xiàn)金控制

1．實(shí)行現(xiàn)金庫存限額管理制度；2．明確現(xiàn)金開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行；3．現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；4．貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；5．定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。

(四)銀行存款控制

1．加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況；2．嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律；3．定期獲取銀行對(duì)賬單，核查實(shí)銀行存款余款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(五)票據(jù)控制

明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

(六)印章控制

1．財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；2．嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

(七)監(jiān)督檢查

1．定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；2．定期檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；3．定期檢查印章保管情況；4．定期檢查票據(jù)保管情況。