加強內部控制，提高企業經營管理水平

內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行及資產的安全和完整，及時發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。內部控制實際上是使企業內部各方面、各環節形成一個相互制衡的穩步體系，通過這個體系，企業內部任何一個方面或環節的工作都受到另一個方面或環節的制約，以達到內部控制的基本目標。現就如何加強內部控制，提高企業經營管理水平談一些自己的想法。

一、我國企業面臨的現狀

隨著經濟的全球化，我國企業融入全球經濟競爭的深度和廣度成倍增長，所面臨的競爭程度更為激烈。面對這種無法回避的現實，我國企業要想在世界市場中站住腳并求得發展，就必須在技術和管理兩個方面下功夫，迎頭趕上。當前，不得不看到，我國企業的整體管理水平和世界先進企業存在較大差距，由于管理不善，不少國有企業經營效益低下，甚至連年虧損、無法償還到期債務，最終走上破產、轉制之路。這種現象的存在，多數是由于企業經營中無常管理、弄虛作假、嚴重浪費、貪污犯罪和以各種手段侵吞國有資產等不正當的違紀、違法行為造成的，而缺乏行之有效的內部控制是其中一個重要原因。長期以來，重速度、輕效益，重生產、輕管理的經營理念，至今沒有在國有企業內部得到徹底改變，要改變這種狀況，根本的出路在于建立和嚴格實施內部控制。

二、正確運用內部控制制度，提高企業管理水平

建立現代企業制度是適應全球化經濟競爭的需要，而完善的內部控制能有力地促進現代企業制度的完善建立及有效實施，現就企業應如何做好內部控制工作，從三方面加以闡述。

（一）內部控制制度不能等同于會計控制

目前，不少企業的管理人員對內部控制制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。內部控制實際操作中從管理結構上分為會計控制和管理控制兩個方面。會計控制主要是對財產物資的安全性、會計信息的真實、完整性及財務活動合法性的控制；管理控制主要是建立和完善科學的領導制度和組織制度，為保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現進行的控制。內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次。這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運行的企業內部管理的控制網絡。

在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度，切實轉換企業經營機制，使企業真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是我國企業改革的一項根本任務和長遠目標。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。公司制是現代企業制度一種典型、有效的組織形式，其基本特征是所有權和經營權相互分離。依照現代企業理論，在公司制度下，所有者和經營者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。對于所有者來說，其最關心的是投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保證。所有者通過對經營者所提供的財務會計信息分析，來了解和掌握企業的財務狀況和經營情況，從而對經營進行必要的干預。如果沒有有效的內部會計控制制度，經營者就可能歪曲財務會計信息，所有者的利益必然受損。盡管會計控制在企業內部控制制度中占有相當大的比重，它通過會計工作和利用會計信息，對企業生產、經營和管理各個環節進行指揮、調節、約束和促進，以使企業實現效益最大化的目標。但是，企業內部控制涵蓋的遠比此大得多，它涉及到企業的方方面面，既包括一般意義上的企業管理規章制度，也包括企業的經營目標、經營方針、經營效率等重大事項的調研、測試和評估以及進行正確的決策，還包括企業的生產、技術、營銷、勞動管理，甚至企業文化籌建等等。而企業內部管理控制正是與經營管理工作直接相關的控制，是企業內部控制的構成要件。因此，僅由財務部門、財務人員來實施內部控制是不完整的。只有企業所有人員一起參與，才能保障內部控制制度執行的嚴肅性與有效性，才能達到以科學方法管理企業運轉的全過程。

（二）建立一套職責明確的內部控制制度

在一些企業中，有相當數量的企業管理人員認為，內部控制制度就是企業的一些規章制度，因而控制的對象就是企業下屬的員工及下屬部門，而將自身置于控制對象之外。其實，不管內部控制制度設計得多么完美，如果得不到管理層的有效執行，其只能是有限的控制，甚至是無效的控制，使內部控制制度形同虛設。

在公司治理結構不甚完善的情況下，由于企業所有者與經營者相對分離，導致目標不對稱和信息不對稱，因而在實際工作中就會出現“內部人控制”現象。即企業的股東會、董事會、監事會形同虛設，董事長和總經理合二為一，將所有者排除在企業之外。經營者實際上是在沒有內外監督情況下，全權經營企業擁有的資產，這就很難保證所有者的資產不流失。

因此，企業內部控制制度的建立和運行，需要企業所有人員的共同努力，它的實施者既包括企業普通員工，更包括企業管理者，而后者的作用尤為突出。為此，內部控制制度的建立，必須注意管理各層面權力配置合理、責任明確；建立有效的激勵、監督與制衡機制，以保障內部控制制度的有效運行，從而實現企業目標。

（三）要強化內部控制制度的事后控制力度

目前，企業內部控制都側重于事前和事中控制，而對問題出現后的處置很少涉及。而一個有效的內部控制制度應該是全過程的。事前控制的目的在于做出正確的決策，制定切實可行的目標；事中的控制則是讓企業活動按照一定的決策方向、目標運行；而事后控制則應側重于分析結果形成的原因，考核并做出評價、落實獎懲，找出存在的弱點及隱患，進而達到對企業內控制度有效性的評估，并對欠妥部分做出相應的調整，從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據。因此，必須加強事后控制，使企業及時、順利克服各種困難，解決問題、渡過難關，以實現企業的最終目標。

（四）完善內部審計作用

內部審計是一種對內進行檢查和評價，并為組織高層管理者提供建設性意見的審計活動，目的是對內揭示和評價企業各種潛在的控制風險。內部審計是對內部控制的再控制，面對日趨激烈的市場競爭，企業能否在競賽中求得生存和發展，關鍵在于不斷提高企業內部的管理水平，從而提高市場競爭能力。經營方針和政策是否得到貫徹執行、投資決策的成效、生產經營成本的高低等，在很大程度上取決于企業是否建立一套完善的自我約束機制。企業內部審計必須從全局出發，將工作的重點從過去查錯防弊，逐步轉移到為完善內部控制制度實現管理效益服務上來。

基于內部控制所具有的重要作用，加強內部控制成為企業提高經營管理效率，在競爭中取勝的前提條件。隨著我國市場經濟體制和現代企業制度的建立，內部控制已逐漸為經營者所重視，建立健全內部控制制度逐漸成為企業加強經營管理體制的內在需要，只有科學合理的內部控制管理體系才能使企業立于不敗之地。