內部控制制度的建立和完善是會計信息質量的基礎

防止會計信息失真不僅是社會普遍關注的問題，也是內部控制的一項基本目標。建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有至關重要的作用。

一、內控制度的概念及其在會計工作中的意義

中注協1997年實施的《獨立審計具體準則第七號———內部控制和審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序，包括控制環境、會計制度和控制程序。”

從以上關于內部控制度的概念描述中我們可以發現，建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義，主要表現在:

（一）內部控制能夠保證國家的方針、政策和財經法規在企業內部貫徹執行

健全完善的內部控制制度，可以對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而從根本上保證國家方針政策和財經法規的貫徹執行，使企業提供的會計信息能夠如實和及時地反映企業狀況，提高會計信息的真實性和透明度。

（二）內部控制有利于保證會計信息的真實性和正確性

這主要是因為有效健全的內部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的如實反映，反映企業生產經營活動的實際，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。

（三）內部控制有利于防止貪污腐敗等犯罪行為，維護財產物資的安全完整

貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監督不嚴密的基礎上的犯罪行為，會帶來資產損失。健全完善的內控制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領用、退庫等各個環節，確保財產物資的安全完整，避免和糾正損失浪費等問題，從而也使企業所提供的會計信息的真實性、透明度比較高。

二、我國會計信息質量與內部控制的現狀

我國目前的會計信息質量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務報表，美化公司的財務狀況和經營業績，而一旦上市以后，為了取得配股權，避免因為連續虧損達不到證監會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯合舉行了一次上市公司信息披露質量問卷調查。調查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8.45%，基本可信的26.98%，部分可信的占45.17%，基本不可信的占16.10%，完全不可信的占3.14%。對100家左右機構投資者的調查也表明，沒有一家機構認為財務數據完全可信，認為基本可信的機構投資者占41%，部分可信的占54.54%，基本不可信的占3.03%，完全不可信的占1.01%。這顯示，投資者對上市公司披露的財務數據信心不足。個人投資者與機構投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高，表明在當前投資者心目中，財務數據的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發展產生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因;既有外部原因，如會計準則不完善，財政、證券監督不力，中介機構執業不規范與管理當局合謀等，也有內部原因，即企業法人治理結構不完善、內部控制混亂。

一個完善的會計(財務)控制體系，不僅能防止公司內部經營風險和錯弊，也能遏制經理班子濫用職權與違法亂紀行為。而無數事實證明:一家公司的經營失誤直接與管理混亂和會計控制不當密切相關。

《公司法》規定，公司財務負責人由公司經理提名，由董事會聘任或解聘。由于財務負責人責權的特殊性，在公司重組或經理人員變更時，財務負責人往往是最先被更換的。一般情況下，財務負責人是公司經理的心腹是個不爭的事實。我們當然不希望經理與財務負責人相互摩擦，但應該明確，這是個應分別向董事會負責的不同崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學、更透明。當公司存在重大隱患，可能出現風險時，決策者能及時制止，投資者也應能從公司披露的財務信息中被告知。實際情況是，由少數大股東組成的董事會在上市公司主要維持決策權，對經理層的監督則相對分散。即便是在董事會領導的內部審計模式下，也由于審計只是事后監督，而無法保證其及時性。一旦經理的目標與所有者的目標不一致，經理與財務負責人“合謀”，情況就變得更加復雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業和投資者的風險也更大。

三、加強內部控制提高會計信息質量

會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內部控制執行者。因此，通過會計這個環節來建立企業權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。而導致會計信息失真的原因主要可分為兩類:非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會計人員素質低下或過失等原因，導致在會計規范的范圍內選用會計政策不當，加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績;故意性行為則是會計人員在內部人的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的私利，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。

針對以上主要原因，筆者認為應該從以下幾個方面來加強內部控制提高會計信息質量:

第一，以會計人員作為內部控制的必要條件，建立獨立會計主管

曾經在我國一些地區試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法，但由于企業會計人員由政府機構派出，可能會產生政企不分的負面影響，不利于企業的自主經營。不過，它能很好地將會計控制權分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業內部控制方面的作用還是顯而易見的。筆者建議，企業可以像設立獨立董事一樣設立獨立會計主管，即企業的會計主管由股東大會從會計公司聘請專業會計人員(通常是CPA)來擔任。獨立會計主管采用固定年薪制，有任期規定，可以續聘亦可改聘，但續聘有最長任期限制。

獨立會計主管的聘用權掌握在股東大會手中，企業經營者可以提供聘用意見但無決定權。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權從企業代理人手中轉移給企業委托人，形成權力的制衡;同時也避免企業外部對企業經濟活動的干預，不會對企業的自主經營產生負面作用。

另外，為避免CPA因參與企業經營管理而影響執行審計業務的獨立性，公司不應聘請獨立主管會計所屬會計公司的CPA執行審計業務，或委托承擔公司審計業務的會計公司提供獨立會計主管人選。考慮到現實CPA執業中的同業競爭狀況，非同一公司的CPA在審計中一般不會對獨立會計主管有任何包庇，這反而也會成為對獨立會計主管提高工作質量的一種鞭策。

第二，加強會計系統控制

要求企業依據會計法和統一會計制度等法律法規和會計準則，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內部稽核制度，禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經濟業務過程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、核對等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，從而防止錯誤發生，即使發生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證會計記錄的正確和完整。

第三，加大內部財務審計力度

內部財務審計主要目標在于“評價會計活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內部財務審計部門應加強對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等的審核，有效降低錯誤和編制虛假會計報表出現的可能性。