企業合并商譽處理的國際比較及其思考

商譽作為會計問題引起人們的關注起源于企業兼并業務，企業合并主要有吸收合并、新設合并和控制合并三種形式。吸收合并（又稱兼并）是一家企業兼并另外一家或幾家企業的合并，其中被兼并企業的法人資格消失，兼并企業繼續保留原法人資格并從事生產經營活動；新設合并是指兩家或兩家以上企業取消原法人資格，合并建立一個新法人企業的合并；控制合并，則是通過一家企業對其他企業投資從而取得被投資企業的表決權和控制權而實現的經濟意義上的合并，其中投資企業和被投資企業的法人資格繼續保留。在這三種企業合并中，吸收合并（兼并）最直接提出了商譽問題。商譽問題一直以來受到會計界的矚目，我國《企業會計準則———企業合并（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），也首次對企業兼并產生的商譽處理作了規定，對此淺談一些自己的看法。

一、我國合并商譽的處理

根據征求意見稿，企業吸收合并時，兼并企業的合并成本大于被兼并企業確認的各項可辨認資產、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。商譽應按企業消耗該項資產產生的經濟利益的方式，在預計使用年限內采用系統、合理的方法攤銷。如果無法可靠地確定商譽所產生經濟利益的消耗方式，應采用直線法按不超過10年的期限攤銷。會計期末，企業應對商譽按照相關準則規定，進行減值測試，計算確定其減值金額。商譽計提減值準備后，應當按照扣除減值準備后的賬面價值與預計使用年限，重新計算以后各期的攤銷額。……