作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)中的應(yīng)用探討

一、作業(yè)成本法的含義和二維觀。

作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)在資源消耗和最終產(chǎn)品之間架起一座橋梁：資源—作業(yè)—產(chǎn)品，作業(yè)成為成本核算的核心。因此，作業(yè)成本法的核算流程為：確認和計量資源耗費并歸集到資源庫；劃分作業(yè)并按資源動因?qū)①Y源庫匯集的價值分配到作業(yè)成本庫；按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫匯集的作業(yè)成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本。作業(yè)成本法通過成本動因分析使傳統(tǒng)成本制下被認為是不可追溯的成本轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莸某杀荆瑥亩归g接費用的分配更為合理，產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確。

作業(yè)成本法具有二維觀念：一是“成本分配觀”，可以概括為：“資源—作業(yè)—成本對象”；二是“過程觀”，可以概括為：“經(jīng)營過程分析—作業(yè)—持續(xù)改善”。作業(yè)成本法的二維觀將研究深入到了作業(yè)層次，這就為作業(yè)成本管理提供了基礎(chǔ)，作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本計算提供的信息，采用價值鏈的思想，通過對經(jīng)營過程的作業(yè)分析，為盡可能消除不增值作業(yè)，改進可增值作業(yè)提供了依據(jù)，為成本降低創(chuàng)造了空間。

二、傳統(tǒng)的電力成本核算方法及其缺陷。

由于發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品單一和不能儲存，所以電力成本的核算就不存在在月末將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題，按品種法核算的電力產(chǎn)品各項費用之和就是電力產(chǎn)品的總成本。傳統(tǒng)電力成本核算方法有以下缺陷：成本核算范圍過大，成本信息過于籠統(tǒng)，不利于成本控制；成本信息與決策不相關(guān)，成本信息缺乏及時性；容易造成短期行為。

三、作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)應(yīng)用的必要性與可能性。

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，發(fā)電企業(yè)之間的競爭會越來越激烈，采用作業(yè)成本法更有利于企業(yè)強化成本管理，提高經(jīng)濟效益。

根據(jù)作業(yè)成本法的二維觀，作業(yè)成本法不僅可以核算電力成本，而且還可以根據(jù)電力成本信息進行作業(yè)成本管理。盡管發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品單一，產(chǎn)品成本核算幾乎不進行間接費用的分配，但仍有必要把發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分成各個作業(yè)，對各個作業(yè)進行持續(xù)改善、優(yōu)化組合從而降低各個作業(yè)成本，進而達到降低整個企業(yè)的發(fā)電成本、提高發(fā)電企業(yè)成本管理水平的目的。

發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝流程明確，易于劃分作業(yè)中心，發(fā)電設(shè)備和管理信息系統(tǒng)自動化程度較高，這就使得作業(yè)成本法的普及應(yīng)用成為可能。

四、作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)應(yīng)用簡單示例。

1．建立資源類賬戶，確認和計量各種資源耗費。例如，建立 “材料費用”賬戶、“工資費用”賬戶、“動力費用”賬戶、“折舊費用”賬戶等。

2．劃分作業(yè)中心，建立作業(yè)成本賬戶。例如，可以把發(fā)電企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為如下幾個作業(yè)中心：(1)廠部作業(yè)，具體再按各職能科室將作業(yè)中心細化。(2)燃料采購作業(yè)，具體又分為：煤炭計量作業(yè)、煤質(zhì)化驗作業(yè)、煤炭管理作業(yè)等。(3)鍋爐運行作業(yè)。(4)汽機運行作業(yè)。(5)電氣車間作業(yè)。(6)檢修維護作業(yè)。本文為了說明問題方便，作業(yè)中心劃分比較粗落，在實際工作中，財務(wù)人員與生產(chǎn)技術(shù)人員要共同根據(jù)發(fā)電企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動過程細分作業(yè)中心。

3．將資源庫所歸集的價值按照資源動因分配到各作業(yè)成本庫。例如，燃料采購部門僅有一項資源消耗——2萬元工資獎金，會計部門通過估計把煤炭計量和煤質(zhì)化驗作業(yè)所耗費的人力作為資源動因，將工資費用賬戶歸集的2萬元工資獎金分配到煤炭計量和煤質(zhì)化驗兩個作業(yè)成本賬戶。假設(shè)燃料采購部門7/10人員把他們70%的時間花費在對煤炭計量上，那么煤炭計量作業(yè)成本賬戶應(yīng)分攤的工資費用為0.98萬元(7/10*70%*2萬元)。

4．將作業(yè)成本庫所歸集的成本按照作業(yè)動因分配到各成本計算對象上。例如，上述煤炭計量作業(yè)對各來源的煤炭進行計量所花費的工時就是作業(yè)動因，假如對A礦的煤炭計量花費工時占總數(shù)的30%，那么應(yīng)把0.294 (0.98*30%)萬元歸集到A礦煤炭的成本中去。利用作業(yè)成本法核算的相關(guān)信息就可以對燃料采購實行作業(yè)成本管理，控制燃料的來源，降低燃料成本。

上述簡單示例可以說明，在發(fā)電企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以起到降低各個作業(yè)中心成本，進而降低整個發(fā)電成本的作用。目前要想使作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，首先，要使作業(yè)成本法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視；其次，將作業(yè)成本法在條件成熟的企業(yè)進行試點，逐漸將作業(yè)成本法的觀念深入人心；最后，待條件完全成熟時將作業(yè)成本法在整個發(fā)電企業(yè)系統(tǒng)推廣應(yīng)用。

作者單位：中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)管學(xué)院