研究開發費用的資本化

企業研究開發費用處理是費用化，還是資本化？本文在介紹現行研究開發費用處理方法的基礎上，深入分析了研究開發費用的弊端，提出了應將研究開發費用在一定條件下進行資本化的觀點，并對研究開發費用資本化提出了一些有效的建議。

對企業研究開發費用處理不外乎兩種，一是費用化，將所有的研究與開發支出都計入當期費用；二是在一定條件下資本化，將研究開發費用分為研究費用和開發費用，研究費用在發生當期確認為期間費用，開發費用分兩種情況進行處理：當開發費用符合某些標準時，確認為資產，不符合資產確認標準時，在發生當期確認為費用。我國目前的做法基本上是將研究開發支出費用化，但我們認為我國現階段應將研究開發費用在一定條件下資本化。

一 、現行研究開發費用處理方法的弊端

現階段，我國并未將研究開發費用分為研究費用和開發費用，而是籠統的作為開發費用，并將其在發生當期確認為期間費用，這很好的遵從了穩健性原則。但是隨著研究開發費用在經濟主體中的地位和作用日漸突出，研究開發費用費用化的弊端也越開越明顯，主要存在的問題有：費用化混淆了資本性支出和收益性支出的界線；費用化不符合配比性原則；不能真實客觀的反映無形資產的價值和企業的財務狀況；助長企業的短期行為，不利于增強企業的技術創新能力。

二、應將研究開發費用在一定條件下進行資本化

在知識經濟時代，企業要想生存、發展和壯大，必須形成核心競爭力。核心競爭力的關鍵是要有自己的核心產品和核心技術，因此越來越多的企業將目光投向了研發活動。將研究開發費用在一定條件下資本化，已成為一種必然趨勢，其優點主要體現為：、較好地協調了謹慎性原則和其他相關原則的關系；、有利于和國際會計準則接軌， 國際會計準則第9號（ISA9）主張將研究開發費用在一定條件下資本化，我國采用該方法可以和國際會計準則接軌；、有利于企業增強技術創新能力，使企業更好地適應知識經濟的要求，避免了管理者為了提高任期內的經營業績而減少研究開發支出的短期行為；將研究開發費用在一定條件下資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，將收入和支出進行更好的配比，能使資產、費用和利潤等數據能更好的反映企業的財務狀況，能更如實的反映企業的經營業績。

三、 研究開發費用資本化的幾點建議

雖然研究開發費用在一定條件下資本化克服了費用化的缺陷，但也存在不足之處。由于研究開發項目未來經濟利益的高度不確定性，使得自創無形資產的確認主觀估計的成分太高。在實際操作中，無形資產內部項目的研究階段和開發階段有時難以區分，研究支出和開發支出劃分也比較模糊。因此，一項支出是應該資本化還是費用化，常常會因人而異。這不僅僅與會計人員的素質和經驗有關，更重要的是要企業管理層可以利用研究與開發成本難以確定的特點，弄虛作假，把不合理的費用計入研究開發成本，虛增資產，虛構利潤，進行盈余操縱，歪曲企業的真實財務狀況。

為此，我們應該從以下幾個方面加強管理：

1 領導層在任期內實行錯位排列。會計本身就要求各崗位的互相監督和牽制，既然資本化可能造成的不良后果關鍵在于管理層，那么我們就可以制定相應的措施，形成管理層的內部牽制。

2 加強對相關信息的披露。除了我國《無形資產準則》規定披露的無形資產攤銷年限、期初和期末賬面余額、變動情況及其原因、當期確認的無形資產減值準備等內容，還應該披露以下內容：①每年研究開發投入的總額及其中計入無形資產價值的金額；②每年計入無形資產價值的金額中人工、材料等成本項目所占的金額和比例；③無形資產中以知識為基礎的知識資產的金額、所占的比例；④在研究開發過程中發生的會對企業財務狀況產生重大影響的事項等。以增加企業財務信息的透明度，加大外部監管力度。

3 增強會計人員職權的獨立性。會計人員處于企業管理者的領導之下，難免會在管理者的授意下違規操作，捏造虛假的會計信息。如果由專門的機構來統一管理會計從業人員，而所有企業必須申請這些機構為其代理記賬，就會解除企業管理者和會計人員之間的領導和被領導關系，會計人員就由較大的獨立性，有利于做到會計信息的真實性。

作者單位：廣東工業大學