加快我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的研究

摘要：正確認(rèn)識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。這對當(dāng)前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；發(fā)展

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個環(huán)節(jié);它是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，作為現(xiàn)代科學(xué)管理中的一項重要力量，對于協(xié)助并服務(wù)于企業(yè)管理將起到重要作用[1-3]。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展過程存在的問題

我國企業(yè)的內(nèi)部審計，大部分是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)。1985年8月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展，但是與社會審計和政府審計相比，我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方內(nèi)部審計相比，差距更大[1、3]。大體來說，我國內(nèi)部審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差。由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強調(diào)它與被審的其它職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。

2、領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門中分離出內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

3、企業(yè)內(nèi)部審計的職能過于狹窄

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，包括時間上以及空間上的范圍。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從時間上來看，目前我國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。

4、內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，審計技術(shù)落后

內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國，內(nèi)部審計人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能較快地適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另外，由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，許多國際上采用的先進審計技術(shù)，不能在企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用。

二、加快我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的對策

基于企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和企業(yè)面臨經(jīng)營環(huán)境的變化發(fā)展，筆者以為，應(yīng)在市場經(jīng)濟下，從構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度、健全企業(yè)科學(xué)高效的現(xiàn)代管理體系角度，重新認(rèn)識內(nèi)部審計，它是當(dāng)代企業(yè)重塑內(nèi)部機制、提高實力，推動科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度真正運行與安全維護的關(guān)鍵一環(huán)。

1、提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，健全機構(gòu)。

提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性。

無論是執(zhí)行何種審計，最關(guān)鍵的在于都必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞上依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在構(gòu)建時要遵循科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性原則，在講求科學(xué)性、尊重客觀事實的前提下，還要根據(jù)具體問題具體分析的思維方式，注意內(nèi)部審計機構(gòu)模式的適應(yīng)性，要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)。同時要考慮其在實際中的可操作性，這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經(jīng)驗，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式[1、3、4]。其理由是:內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了其應(yīng)是一個常設(shè)機構(gòu);直屬董事會，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨立性可以保證;另外，內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。

當(dāng)然，除了上述模式外，對于一些特殊類型的，或管理上有特殊要求的企業(yè)或公司，還可以根據(jù)自己的實際情況，靈活設(shè)置。但無論選擇那種模式，保證內(nèi)部審計的獨立性則是至關(guān)重要的問題。

3、不斷拓展審計領(lǐng)域，大力發(fā)展經(jīng)濟效益審計

內(nèi)部審計職能應(yīng)逐步向管理控制職能轉(zhuǎn)換。監(jiān)督不是內(nèi)審的惟一職能，因為其監(jiān)督作用是通過管理控制系統(tǒng)發(fā)揮出來的，而不是內(nèi)部審計本身固有的。管理職能主要體現(xiàn)在以下幾個方面監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動、鑒證企業(yè)經(jīng)營狀況、參與企業(yè)經(jīng)營決策、保護企業(yè)合法權(quán)益、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。這些是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的動力所在。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，諸如承包兌現(xiàn)審計、財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計等，已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需

要。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，要求內(nèi)部審計不斷拓展審計領(lǐng)域，進行環(huán)境審計、資產(chǎn)負(fù)債真實性審計、內(nèi)部控制制度有效性審計、經(jīng)濟效益審計等。各種審計形式上側(cè)重點不同，但都緣于一個目的：促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高[2-4]。任何經(jīng)濟活動，無論是物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門，都存在以盡量少的資源和消化占用，取得更多的符合社會需要的有用成果的問題。作為企業(yè)內(nèi)部審計，應(yīng)該把重點放在經(jīng)濟效益審計上來。

4、加強審計隊伍的自身建設(shè)

選擇素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V，要求內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次也很高。不僅要通曉財務(wù)會計知識，而且要通曉經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識，如此才能有效保護所有者利益。在西方發(fā)達國家，公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗就是：要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效，需任用勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸收優(yōu)秀的人才。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來機遇。參照西方國家經(jīng)驗，應(yīng)設(shè)計良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，已有內(nèi)部審計人員必須加強業(yè)務(wù)知識的更新與再提高，這樣才能為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)[1-4]。

總之，內(nèi)部審計在促進企業(yè)完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮著不可替代的作用，與公司治理有著密切相關(guān)的關(guān)系。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進經(jīng)驗，以促進我國內(nèi)部審計健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉雅娟.市場經(jīng)濟條件下我國內(nèi)部審計發(fā)展的幾點思考[J].審計與經(jīng)濟研究，2002年第6期

[2]石愛中，胡繼榮主編，審計研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001年出版

[3]申香華.論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2000年第2期

[4]王光遠.內(nèi)部審計研究值得關(guān)注的若干問題[J].審計與經(jīng)濟研究，2003年第5期