如何構建企業會計模式

高冬梅

會計模式是對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映其各種要素基本特征和本質聯系的有機整體。而企業會計模式的建立，必須服從于國家會計模式導向，必須在國家會計規范許可的范圍內制定本企業的會計規章制度，選擇企業會計政策，并依據國家對會計人員的要求考核和評聘會計人員等。所以，企業在制定和實施企業會計模式時，首先要考慮企業的規定和制度是否符合國家政策的要求，進而考慮企業規模、水平，企業會計人員的能力和素質，企業業務范圍和復雜程度等因素，同時還要為企業將來的經濟發展和業務增加產生的會計新問題奠定必要的基礎。

一、建立完善的會計管理制度

企業會計管理制度是根據國家有關法規和制度，針對本企業經營業務的特點、范圍、管理要求和人員素質設計和實施的、用于指導規范會計工作的制度體系。在會計管理制度中，應該包括以下組成部分：

１、會計機構設置。會計機構是組織和實施會計工作的組織。在一個企業中，會計機構是否健全，各職能崗位之間的運行是否協調，將對會計工作質量產生直接的影響。因此，建立適合本企業情況的會計機構，是改進會計工作、提高會計信息質量的首要環節。一個高質量的會計機構，應該具備以下幾個特征：首先，目標一致，在遵守國家有關法規政策的前提下，圍繞企業主要經營目標設置會計機構，避免因為工作目標的差異出現相互掣肘的現象。其次，機構內各部門之間步驟協調，實現總體效率最高。第三，機構內部各個環節職責明確，實現業務分工在整體上的連續性和在各自工作步驟上的獨立性。

２、內部控制制度。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求，就要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內部控制制度的程序和方法。內部控制的方法和程序主要包括職務分離控制、授權批準控制、業績報告控制、內部審計控制等。在會計管理制度中包含內部控制制度，就是將上述內部控制方法和程序恰當的設置在會計組織機構、會計核算報告和會計業務處理程序中，以體現內部控制的要求，使內部控制真正成為會計管理制度的組成部分。

３、會計人員管理。企業會計工作的主體是會計人員。對會計人員進行有效管理，促使會計人員不斷提高業務能力、積累工作經驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質量的一個必要條件。會計人員管理應該包括以下兩個方面的內容：

①會計業務和會計理論的繼續教育。從目前情況看，會計人員的職稱考試已經在全國范圍內推廣實施并且成為企業聘任會計工作人員的主要依據。所以，企業對會計人員的管理應該將重點放在考試后的繼續教育上。要通過有關管理制度的設計和執行使會計人員感受到增強業務能力的緊迫性和重要性，自覺的參加會計人員后續教育培訓，同時這也是為會計人員創造提高會計業務水平的最好機會。

②會計職業道德水平的提高和完善。會計職業道德是指會計工作人員在辦理會計業務過程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。會計職業道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發展起來的，它反映了會計工作中帶有規律性和共性的東西，是各行業會計所公認和遵守的。由于職業道德大多要通過會計人員自覺履行來體現，而很少靠強制規范來實現，所以為了促進會計職業道德的發揚和推廣，應該在設置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業道德，并輔之以必要的獎勵措施。

二、設置合理的會計信息系統

企業會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關的可靠信息。因此，會計信息系統的設置和運行，就成為企業會計模式設計的主要任務。企業會計信息系統的設置包括會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標、會計信息流程等幾個要素的設置和這幾個要素之間的有機配合。

所謂會計政策，指“企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法”。會計政策的選擇和確定通常決定于企業所在行業的慣例以及管理人員和會計人員對影響經營業務的因素及其變化趨勢的估計。會計信息指標體系是通過會計信息系統的運行而應該提供的一整套數據，其中包括說明企業經營成果和財務狀況的指標，也可以包括反映企業現行狀態和預計未來發展趨勢的指標。一般地說，企業的經營業務越復雜，管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標體系中包括的信息種類和數量也就越多。會計信息質量指標是衡量會計信息質量的標準。按照我國會計準則的規定，會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規定都是定性標準，而在企業的實際操作中，需要根據本企業的情況將其加以量化，以便于執行和操作。會計信息流程是指對會計數據的記錄、分類、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記帳憑證的填制、審核、匯總，日記帳、明細分類帳、總分類帳的登記，到會計報表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計信息指標體系將原始會計信息分類拖入會計信息系統，按照預定的會計政策進行確認、計量和記錄，按照會計信息質量指標的要求進行報告的全過程。所以，信息流程的設置，實際上是將上述會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標融會貫通，付諸實踐的過程。

由于會計信息不同使用者的信息需求有差異，會計信息的可靠性和相關性在某些情況下也不容易同時兼顧。所以在設置會計信息系統時必須要考慮具體情況。例如在設置會計信息指標體系時，需要了解向誰提供信息，提供什么信息，相應地需要設置什么會計指標。在制定會計政策時，應該根據確定的會計指標體系來選擇合理的方法。如：為了提供有關資產耗損情況的信息，就需要提供按照采用歷史成本計量的資產信息；為了提供有關商品定價決策的信息，就應該采用公允價格計量的成本信息。在確定會計信息質量指標時，需要在可靠性和相關性之間進行權衡，要根據主要信息使用者對信息質量的價值取向來確定衡量會計信息的質量標準。

三、建立建全會計監督機制

完善的會計監督是保證會計信息質量的必要條件。監督工作由誰來做，如何做，這是會計監督機制需要解決的問題。筆者認為，應該采取會計核算與監督職能分離的體制來解決這個問題。企業內部的會計僅負責運行會計信息系統，提供必要的會計報告和其他信息，內部監督職能由內部審計部門負責，會計信息的質量則由外部獨立審計機構來評價和確認。這種思路的出發點是，將企業會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業會計人員對企業的經營者負責，經營者對所有者負責，用于說明受托人經營業績的會計信息，其質量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業的經營成果和財務狀況，則要由企業外部的社會中介機構認定。與此同時，企業的會計人員和企業管理人員共同對會計信息失真承擔有關責任。

（作者單位：陜西渭南市園林綠化管理處）