會(huì)計(jì)誠(chéng)信及其重塑的思考

陳曉嵐　包昕欣　李　宏

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，對(duì)資源使用過程及結(jié)果做出如實(shí)記錄，對(duì)其使用過程及結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)控，并及時(shí)向資源所有者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行報(bào)告，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者們服務(wù)。但近幾年，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題屢有發(fā)生，使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著“誠(chéng)信危機(jī)”的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就越需要。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的最根本、最直接的原因

無(wú)論是美國(guó)的安然事件，還是中國(guó)的銀廣夏、鄭百文等事件，之所以能夠發(fā)生，而且造成嚴(yán)重的后果，并不能簡(jiǎn)單地說是制度上的原因，最根本的是經(jīng)濟(jì)利益上的原因。美國(guó)和中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度不同，但出現(xiàn)了同樣的問題，也就是說人類的共性在起作用。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失最共同和最基本的原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。如夸大資產(chǎn)，粉飾報(bào)表，上市公司為了圈錢而制造報(bào)表以達(dá)到增發(fā)股份、配股及避免由于虧損而退市；再如企業(yè)故意減少收入、利潤(rùn)，向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)隱瞞、縮小利潤(rùn)額等以達(dá)到少交稅款的目的，都可以用利益集團(tuán)理論解釋。在利益的驅(qū)動(dòng)下，利益集團(tuán)就有一種制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

（二）信息不對(duì)稱為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失提供了先天條件

所謂“會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱”，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位的一種現(xiàn)象。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，就談不上會(huì)計(jì)失信的問題。由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，信息不對(duì)稱始終存在。因此，信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

（三）公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的重要原因

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立起有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問題。諸如：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，上市公司被大股東操縱等制度缺陷，嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

（四）違規(guī)者的違規(guī)成本低廉造成違規(guī)行為泛濫

一般而言，違規(guī)成本包括違規(guī)者所承受的經(jīng)濟(jì)處罰，執(zhí)業(yè)資格懲罰，個(gè)人名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等的損失，甚至是刑事處罰。目前我國(guó)的各種法律法規(guī)對(duì)違規(guī)事件的懲治力度不夠，違規(guī)成本過低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用。我國(guó)法律對(duì)未按有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載等事項(xiàng)沒有涉及民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。另一方面，由于我國(guó)奉行的是“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的原則，如果起訴者要起訴會(huì)計(jì)造假問題，需要獲取大量的證據(jù)，對(duì)一般非專業(yè)人士而言，這是很難做到的。這就意味著即使會(huì)計(jì)不誠(chéng)信，被發(fā)現(xiàn)的概率也是很低的，也談不上危及其名譽(yù)地位。與此相反，會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的利益卻是非常大的。

（五）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的高監(jiān)管成本以及監(jiān)督不利決定了缺失現(xiàn)象無(wú)法完全杜絕

一個(gè)利益集團(tuán)監(jiān)督另一個(gè)利益集團(tuán)，就必須獲取被監(jiān)督利益集團(tuán)的信息，就必須付出成本，如檢查、訪問、收集資料、委派監(jiān)督人員等等，這個(gè)支出并不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，只是減少經(jīng)濟(jì)利益的流失。所以這種監(jiān)督成本不能過高，不能超出合理的范圍，否則就失去監(jiān)督的意義。也就是說，一個(gè)利益集團(tuán)對(duì)另一個(gè)利益集團(tuán)的監(jiān)督受著成本的限制，不可能全方位地監(jiān)控，從而決定了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失不可能完全杜絕，除非利益集團(tuán)不想造假。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信重塑應(yīng)當(dāng)采取的措施

（一）改善社會(huì)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

社會(huì)環(huán)境和職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信有著重要影響。要想解決當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，應(yīng)當(dāng)從凈化社會(huì)環(huán)境入手，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，尤其是加強(qiáng)相關(guān)利益集團(tuán)的高層人員的政治思想水平、道德倫理修養(yǎng)和法制觀念的教育。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是一項(xiàng)培養(yǎng)和塑造會(huì)計(jì)人員高尚情操和道德的系統(tǒng)工程。因此，要求在教育內(nèi)容上，一方面教育會(huì)計(jì)人員要誠(chéng)實(shí)守信，忠誠(chéng)于自己所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)，兢兢業(yè)業(yè)、盡職盡責(zé)地做好本職工作講求信用，不做假賬，提高會(huì)計(jì)的公信力，打造會(huì)計(jì)名牌；另一方面，要教育會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上精益求精，提高專業(yè)勝任能力。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

要強(qiáng)化股東大會(huì)的作用，使股東大會(huì)真正成為公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，能夠較好地代表最廣大中小投資者的利益，同時(shí)優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了國(guó)有股減持方案，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀有望得到改善。建立獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事可以站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司的利益，對(duì)管理層有制衡作用；同時(shí)，通過參與董事會(huì)的運(yùn)作，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告，這是監(jiān)管層改善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。但獨(dú)立董事要真正發(fā)揮作用，還需要從各方面完善其履行職責(zé)的外部條件，也需要獨(dú)立董事自身提高素質(zhì)，加強(qiáng)自律，勤勉盡責(zé)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家發(fā)生企業(yè)造假的概率相對(duì)較低，原因之一是因?yàn)樗鼈冇休^強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，我們應(yīng)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)建立起比較完整的、具有較強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)用性的企業(yè)內(nèi)部控制制度并付諸實(shí)施。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律和法規(guī)，加大對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)懲處力度

加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本，無(wú)疑是遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止的重要措施。目前的狀況是守信者未能得到有效的保護(hù)，失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為公開的秘密，造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中得到“實(shí)惠”，部分擅長(zhǎng)做假賬的人還成為一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的“走俏”人才，在這樣一個(gè)失信成本過低的環(huán)境下，“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象自然會(huì)發(fā)生，要改變這一局面，需要加大處罰力度，大幅度提高會(huì)計(jì)造假以及會(huì)計(jì)失信的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無(wú)利可圖。同時(shí)要強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》并造成重大不良后果的責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，依法追究其法律責(zé)任。

（四）建立企業(yè)和個(gè)人的信用評(píng)價(jià)體系

解決我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，需要盡快在全社會(huì)范圍內(nèi)建立企業(yè)和個(gè)人的信用評(píng)價(jià)體系，要對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況進(jìn)行嚴(yán)格的登記，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)向全社會(huì)公布，從業(yè)人員的一些違法違規(guī)行為經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蚝螅枰怨_揭露，起到“黑名單”以及警示他人的作用。完善的信用體制能夠真正發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，使造假者的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，對(duì)有會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)者將會(huì)產(chǎn)生巨大的威懾作用。