新質(zhì)生產(chǎn)力背景下我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

摘要：發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求。文章以2022-2024年我國滬深兩市鋼鐵行業(yè)A股上市公司為研究樣本，以公司規(guī)模、盈利水平、控股性質(zhì)等因素為自變量，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)當(dāng)作因變量來展開實(shí)證分析。實(shí)證結(jié)果顯示，企業(yè)規(guī)模、盈利水平、股權(quán)屬性以及獨(dú)立董事占比和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在相關(guān)性，而董事長與總經(jīng)理職務(wù)兼任情況則未表現(xiàn)出統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的顯著影響。基于上述研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司構(gòu)建更完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制提出了可操作的政策建議。

關(guān)鍵詞：新質(zhì)生產(chǎn)力；鋼鐵行業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

2025年，我國政府工作報(bào)告明確指出，將因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，加快建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系。新質(zhì)生產(chǎn)力從本質(zhì)上講就是綠色生產(chǎn)力，它遵循綠色發(fā)展理念，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)更高水平、更高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，而經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的前提條件是要正確處理人與自然和諧共生的問題，這和環(huán)境會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展理念完全契合。環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，通過賦予環(huán)境資源價(jià)值和價(jià)格，補(bǔ)償損耗，促使企業(yè)在經(jīng)營中綜合考慮社會(huì)責(zé)任和環(huán)境效益，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最終目標(biāo)是向政府相關(guān)部門及公眾客觀、全面地傳遞企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在當(dāng)下積極推進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，精準(zhǔn)評(píng)估環(huán)境資源利用效率以及環(huán)境污染治理成效已然成為我國達(dá)成高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵要點(diǎn)，鋼鐵行業(yè)屬于典型的高耗能產(chǎn)業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量水準(zhǔn)會(huì)直接決定新質(zhì)生產(chǎn)力建設(shè)的實(shí)際成果，本研究挑選了2022-2024年滬深兩市鋼鐵行業(yè)的A股上市公司當(dāng)作研究樣本，借助面板數(shù)據(jù)模型展開實(shí)證分析，來揭示影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的核心要素，并且依據(jù)這些構(gòu)建了一套可提升企業(yè)環(huán)境信息披露水平的系統(tǒng)性優(yōu)化方案。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）公司規(guī)模

首先，當(dāng)公司達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就會(huì)受到社會(huì)的廣泛關(guān)注和監(jiān)督。其次，就企業(yè)內(nèi)部而言，規(guī)模較大的企業(yè)擁有雄厚的資本，具有購買更為先進(jìn)的設(shè)備開展綠色活動(dòng)的實(shí)力，也有能力去搜集更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，聘請(qǐng)更加專業(yè)的人員去披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其管理制度也相對(duì)系統(tǒng)化、專業(yè)化，從而更能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色發(fā)展，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益三位一體的效果。據(jù)此，提出假設(shè)1。

假設(shè)1：公司規(guī)模與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈正相關(guān)。

（二）盈利能力

盈利能力強(qiáng)的企業(yè)為了展現(xiàn)自己的實(shí)力，維護(hù)良好的企業(yè)形象，就會(huì)積極主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，吸引投資者的投資。而那些盈利能力弱的企業(yè)，資金匱乏加之環(huán)保意識(shí)淡薄，導(dǎo)致投資者掌握其環(huán)境會(huì)計(jì)信息少之又少，不能對(duì)它們有更深入的了解，最終不會(huì)選擇向其投資。據(jù)此，提出假設(shè)2。

假設(shè)2：盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈正相關(guān)。

（三）控股性質(zhì)

當(dāng)前我國正積極推進(jìn)綠色發(fā)展、防治大氣污染，加快鋼鐵行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鋼鐵行業(yè)國有企業(yè)更應(yīng)積極承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部以國家各項(xiàng)環(huán)保政策為指導(dǎo)，履行環(huán)保義務(wù)，組織環(huán)保活動(dòng)，肩負(fù)起公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息的職責(zé)。據(jù)此，提出假設(shè)3。

假設(shè)3：相比于非國有控股企業(yè)而言，國有控股性質(zhì)的鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量這個(gè)方面呈現(xiàn)出了較為突出的優(yōu)勢(shì)。

（四）獨(dú)立董事比例

獨(dú)立董事不參與公司的經(jīng)營活動(dòng)，與公司沒有相關(guān)業(yè)務(wù)方面的聯(lián)系，沒有在公司內(nèi)部擔(dān)任相應(yīng)的職位的董事，并且一般都是精通財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)的權(quán)威人士，他們能夠有效監(jiān)督企業(yè)包括財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)信息以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各種信息披露狀況，并對(duì)企業(yè)管理決策的制定起著重要作用。因此，提出假設(shè)4。

假設(shè)4：獨(dú)立董事比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈正相關(guān)。

（五）董事長總經(jīng)理是否兩職分離

從委托代理理論中可以得出，所有者與經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)兩權(quán)分離即董事長與總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)兩權(quán)分離。董事長為委托人，總經(jīng)理為代理人。若實(shí)現(xiàn)兩職分離，董事長對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，則總經(jīng)理作為代理人的職權(quán)就會(huì)受到相應(yīng)的限制，對(duì)于重大經(jīng)營決策的可操作性就會(huì)變小。因此，提出假設(shè)5。

假設(shè)5：董事長所擔(dān)任職務(wù)與總經(jīng)理所擔(dān)任職務(wù)的分離狀況，和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量之間，呈現(xiàn)出正向的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以鋼鐵行業(yè)上市公司為例，在選取數(shù)據(jù)時(shí)，綜合考慮了數(shù)據(jù)的完整性與可靠性，剔除ST、*ST以及數(shù)據(jù)不全的公司，本研究以2022-2024年為觀測(cè)窗口期，選取鋼鐵行業(yè)的48家上市公司作為實(shí)證樣本，數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所、深圳證券交易所等官方信息披露平臺(tái)，另外還通過新浪財(cái)經(jīng)、巨潮資訊等專業(yè)金融數(shù)據(jù)網(wǎng)站進(jìn)行補(bǔ)充采集。對(duì)于自變量數(shù)據(jù)，則是通過公司年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等途徑獲得。而因變量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)是通過設(shè)定環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、綠化費(fèi)、排污費(fèi)、資源稅等關(guān)鍵信息經(jīng)處理之后得出。

（二）研究變量的選取

1. 因變量的選取

本文采用內(nèi)容分析法評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)信息揭示程度指標(biāo)EADI作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開的深度進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，參照我國環(huán)境保護(hù)部門頒布的環(huán)境信息公開條例（試行）及企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)要求，并結(jié)合我國鋼鐵行業(yè)的特征來選取變量。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)分為十個(gè)指標(biāo)，若某機(jī)構(gòu)針對(duì)特定評(píng)價(jià)指標(biāo)提供了既定性又定量的詳盡闡述，則該指標(biāo)得分計(jì)為2分；若僅進(jìn)行了定性說明，則該指標(biāo)計(jì)1分；反之，未作任何說明者，該指標(biāo)計(jì)0分。

依據(jù)企業(yè)年度評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)，把各企業(yè)得分總和與包括20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的全量表給予標(biāo)準(zhǔn)化處理，最終得到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)，其量化模型可這樣表述：

EADIi=∑EADIi/∑MEDI

其中：i表示第i家上市公司；∑EADIi表示第i家上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息得分之和；∑MEDI表示所有信息都披露時(shí)的最好狀態(tài)即20。

2. 自變量的選取

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的影響因素，對(duì)國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)全面的梳理工作，挑選出企業(yè)規(guī)模、盈利水平、股權(quán)集中度、獨(dú)立董事占比以及董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離狀況等五個(gè)關(guān)鍵變量，將其作為實(shí)證分析的核心指標(biāo)。

（1）公司規(guī)模（SIZE）。評(píng)估企業(yè)規(guī)模的關(guān)鍵參數(shù)通常包括期末總資產(chǎn)、年度營業(yè)收入以及企業(yè)市值。其中，企業(yè)市值受市場(chǎng)波動(dòng)影響較大，存在一定的不確定性；而營業(yè)收入則體現(xiàn)了一定時(shí)間范圍內(nèi)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)；而期末總資產(chǎn)則受到了學(xué)者的普遍認(rèn)可，其反映了公司在一定時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的靜態(tài)指標(biāo)，能夠更加客觀地揭示一家企業(yè)的現(xiàn)時(shí)規(guī)模，故本文采納期末總資產(chǎn)作為評(píng)估企業(yè)規(guī)模的依據(jù)。

（2）盈利能力（ROE）。凈資產(chǎn)收益率從股東的角度出發(fā)，作為衡量企業(yè)盈利能力的核心指標(biāo)，該指標(biāo)通過將稅后凈利潤與公司凈資產(chǎn)相除計(jì)算得出，能夠更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資本利用效率和綜合盈利水平。

（3）控股比例（SH）。企業(yè)控股性質(zhì)的差異通過控股比例這一指標(biāo)得以體現(xiàn)，具體表現(xiàn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的顯著區(qū)別，其中，國有企業(yè)樣本賦值為1，非國有企業(yè)樣本則統(tǒng)一編碼為0。

（4）獨(dú)立董事比例（IDR）。董事會(huì)構(gòu)成里，獨(dú)立董事所占比例，是獨(dú)立董事人數(shù)和董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比值，它是用來衡量企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵影響因素之一。

（5）董事長和總經(jīng)理是否兩職分離（CEO）。這一指標(biāo)的選取較為虛擬，關(guān)鍵依據(jù)董事會(huì)主席與行政首腦職位是否分離，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息揭示效應(yīng)的差異，從而選定研究變量。若兩職分離則賦值1，若兩職合一則賦值0。

（三）研究模型

本文所選取的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量這一變量，是作為核心被用來進(jìn)行解釋的變量，還把公司規(guī)模、盈利水平、股權(quán)集中度、獨(dú)立董事在公司中所占的比例及高管權(quán)力結(jié)構(gòu)這些因素，當(dāng)作關(guān)鍵的解釋變量來加以考察分析，構(gòu)建模型如下式：

EADI=β0+β1SIZE+β2ROE+β3SH+β4IDR+β5CEO+ε

四、實(shí)證分析

（一）對(duì)因變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

由表3可知，在2022-2024年期間，我國鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息指數(shù)大致維持在0.55的水平線上，反映出這些企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開方面的表現(xiàn)并不突出。盡管如此，通過統(tǒng)計(jì)分析的平均數(shù)值，我國鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開方面仍呈現(xiàn)逐年上升態(tài)勢(shì)，表明在社會(huì)監(jiān)督、政策支持和社會(huì)公眾對(duì)生態(tài)環(huán)境的關(guān)注度的提高的情況下，各個(gè)公司的社會(huì)的責(zé)任感增強(qiáng)了，越來越注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的重要組成部分。值得注意的是，我國鋼鐵行業(yè)上市公司的EADI指數(shù)最大值為0.85，最小值為0.25，說明其環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平參差不齊，但是可以看出從2022-2024年其最大值、最小值的差距有所縮小。

（二）對(duì)自變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

基于對(duì)表4至表6所呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性分析，研究發(fā)現(xiàn)鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模維度呈現(xiàn)出顯著的異質(zhì)性特征，且差距較大，盈利能力也有顯著差異，國企數(shù)量與非國企數(shù)量相當(dāng)。

（三）回歸分析

1. 多重線性回歸分析

多重共線性的存在會(huì)使因變量與自變量之間發(fā)生一定的偏差，此部分的分析是十分有必要的。此分析主要是檢驗(yàn)自變量之間是否存在多重共線性。

表7的實(shí)證分析結(jié)果顯示，所有自變量的容差指標(biāo)均維持在0.7以上，同時(shí)方差膨脹因子均未超過1.4，這一量化證據(jù)充分表明本研究涉及的各個(gè)解釋變量之間不存在顯著的多重共線性問題。

根據(jù)表8的數(shù)據(jù)，觀察到表中的所有特征值均未等于1，同時(shí)條件索引值均低于30，這表明模型中不存在顯著的多重共線性問題。

2. 擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

由擬合度檢驗(yàn)可以看出，回歸模型的R方為0.617，說明回歸方程中自變量能解釋因變量變化的61.7%。調(diào)整后的R的平方值為0.789，說明回歸方程對(duì)因變量的解釋能力為78.9%，因此可以視為方程中自變量在一定程度上能夠?qū)σ蜃兞康淖兓峁╆U釋。

3. 顯著性檢驗(yàn)

表10對(duì)模型的顯著性進(jìn)行了檢驗(yàn)，可以清楚地看出，F(xiàn)值是7.649，顯著性為0.000，揭示自變量與因變量間的緊密關(guān)聯(lián)性。

由表11可以看出，各項(xiàng)自變量如企業(yè)規(guī)模、盈利狀況、控股權(quán)比重及獨(dú)立董事占比均顯著通過了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，唯獨(dú)董事長與總經(jīng)理職位是否合一并未達(dá)到顯著性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）分析結(jié)論

假設(shè)1成立。企業(yè)規(guī)模和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度二者之間有著顯著的正向關(guān)聯(lián)。公司規(guī)模的顯著性為0.009，通過了顯著性小于0.05的顯著性檢驗(yàn)。回歸系數(shù)為0.001，說明我國鋼鐵行業(yè)上市公司的公司規(guī)模的規(guī)模越大，公司內(nèi)部的管理也會(huì)更為復(fù)雜，公司所要承擔(dān)的責(zé)任也就越大。

假設(shè)2成立。盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈正相關(guān)。盈利能力的顯著性為0.044，經(jīng)檢驗(yàn)，顯著水平低于0.05的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。回歸系數(shù)數(shù)值為0.118，這表明企業(yè)的盈利狀況對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息透明度具有積極的促進(jìn)作用。

假設(shè)3成立。控股性質(zhì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈正相關(guān)。控股性質(zhì)的顯著性為0.012，通過了顯著性小于0.05的顯著性檢驗(yàn)。回歸系數(shù)為0.063，基于國有企業(yè)的控股屬性特征，其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面承擔(dān)著更為顯著的社會(huì)責(zé)任與法定義務(wù)，這種特殊的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定了其在環(huán)境信息透明度方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。

假設(shè)4成立。企業(yè)獨(dú)立董事所占的比例和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量之間呈現(xiàn)正向的關(guān)聯(lián)關(guān)系。獨(dú)立董事比例的顯著性水平為0.044，符合顯著性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（小于0.05），表明該變量在統(tǒng)計(jì)分析中具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。回歸系數(shù)為0.370，說明在實(shí)際公司治理過程中，獨(dú)立董事制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起著相當(dāng)重要的作用。

假設(shè)5成立。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平同董事長及總經(jīng)理職務(wù)分離的狀況之間，并非呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，經(jīng)由假設(shè)檢驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量所產(chǎn)生的影響，并未在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義層面達(dá)到較大水平，這意味著二者之間并沒有明顯的關(guān)聯(lián)性。

五、對(duì)策與建議

針對(duì)實(shí)證研究結(jié)果，本文針對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升途徑給出如下優(yōu)化建議。

第一，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平，和其組織規(guī)模及盈利狀況之間，有著十分突出的正向關(guān)聯(lián)關(guān)系。政府及相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)規(guī)模小、盈利能力差的鋼鐵行業(yè)上市公司的監(jiān)管力度，給予它們一定的環(huán)境保護(hù)壓力，讓它們意識(shí)到環(huán)保的重要性，并使其能夠積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

第二，通過實(shí)證分析結(jié)果可發(fā)現(xiàn)，于鋼鐵行業(yè)上市企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)里，獨(dú)立董事比例和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量呈現(xiàn)出在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的正相關(guān)聯(lián)性，因此建議適當(dāng)提高獨(dú)立董事比例，完善企業(yè)的獨(dú)立董事制度，同時(shí)保障獨(dú)立董事的獨(dú)立性，讓獨(dú)立董事能夠更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能。此外，公司還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的更多決策權(quán)，以此來進(jìn)一步規(guī)范公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。但同時(shí)也要設(shè)立專門的監(jiān)管部門對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行監(jiān)管，來分散獨(dú)立董事的權(quán)利。

第三，進(jìn)一步完善鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，財(cái)政部和生態(tài)環(huán)境部應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)有的環(huán)保制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，聯(lián)合制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式、內(nèi)容、載體設(shè)置統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而提升我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性和完整性。

參考文獻(xiàn)：

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*基金項(xiàng)目：河南省科技廳會(huì)計(jì)專項(xiàng)課題“生態(tài)文明視域下政府環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：242400412043）；河南省科技廳軟科學(xué)課題“綠色GDP視域下政府環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：202400410392）。

（作者單位：中國平煤神馬集團(tuán)信息融合共享運(yùn)營中心）