基于fsQCA的財務(wù)共享服務(wù)模式路徑及其單個要素影響研究

摘要：文章運(yùn)用fsQCA，以25個典型案例為樣本探究了財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建道路。研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)模式非單一要素作用，模式構(gòu)建需要流程再造、獨(dú)立部門及專業(yè)人才共同參與，需警惕過分只強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)與運(yùn)營管理。根據(jù)條件組態(tài)關(guān)系歸納出兩條財務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的路徑：專注財務(wù)共享質(zhì)量型、融入日常運(yùn)營型，與一條難以構(gòu)建的路徑。在單個要素中發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理處于協(xié)助地位而非重要地位，運(yùn)營管理是財務(wù)共享服務(wù)模式的重要因素。

關(guān)鍵詞：fsQCA法；財務(wù)共享；路徑分析

在當(dāng)今時代，企業(yè)財務(wù)工作形式受智能化浪潮影響而不斷轉(zhuǎn)型，其中財務(wù)共享服務(wù)模式是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行財務(wù)轉(zhuǎn)型的首要選擇，尤其在大型或者跨國企業(yè)中。該理論最早誕生于20世紀(jì)80年代的美國福特公司，并專門成立了財務(wù)共享服務(wù)中心，有效地提升了企業(yè)財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。因此，財務(wù)共享服務(wù)逐漸在國外諸多大型企業(yè)中進(jìn)行推廣，并于21世紀(jì)初被中興通訊集團(tuán)引入國內(nèi)，成功建立了國內(nèi)第一家財務(wù)共享服務(wù)中心。隨后，海爾集團(tuán)、四川長虹紛紛加入財務(wù)共享服務(wù)模式，雖然根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)等側(cè)重發(fā)展路徑各有不同，但均取得了明顯成效。

財務(wù)共享的技術(shù)引入為我國企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展提供了可靠支撐，使諸多企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)轉(zhuǎn)型出現(xiàn)了顯著效果，在企業(yè)運(yùn)作效率、資金管控、成本控制、過程管理等方面取得顯著成效。然而目前國內(nèi)研究主要關(guān)注度集中于個體案例，在系統(tǒng)性總結(jié)方面關(guān)注度較低，這導(dǎo)致了不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)在選擇建立財務(wù)共享服務(wù)中存在諸多不確定性。故此，本研究基于fsQCA，選取各行業(yè)中采用財務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)案例作為研究對象，揭示重要因素及其相互之間的組態(tài)關(guān)系，進(jìn)而展現(xiàn)在不同行業(yè)中普適的財務(wù)共享服務(wù)模式中有效性充足與不足的現(xiàn)實(shí)路徑。本研究將圍繞以下問題進(jìn)行解答：哪些要素對于財務(wù)共享服務(wù)模式而言是重要的，通過要素間的組態(tài)關(guān)系展現(xiàn)出的路徑為何種，不同組態(tài)對于建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)模式的效果如何。通過回答以上問題，不僅能為企業(yè)展示財務(wù)共享服務(wù)的最優(yōu)發(fā)展路徑，還為后續(xù)企業(yè)提供可供思考的選擇，減少企業(yè)不必要的流程。

一、文獻(xiàn)綜述與分析框架

在關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)模式的研究中，當(dāng)前學(xué)者的主流觀點(diǎn)認(rèn)為人員、流程和技術(shù)三者是成功實(shí)施財務(wù)共享的核心要素。首先，在人員方面，實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)對人員管理有較高要求，需通過資源整合，對原本分散于各財務(wù)部門的員工甚至業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使培養(yǎng)出具有數(shù)據(jù)思維、思考能力、協(xié)調(diào)能力的綜合型員工。其次，對流程再造使全公司范圍的運(yùn)營流程進(jìn)行重組，將流程專業(yè)化與標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)了降低成本和加快流程。而在技術(shù)方面不僅需要SAP等財務(wù)軟件的完全應(yīng)用，還需要擁有全面健全的信息系統(tǒng)與信息網(wǎng)絡(luò)安全體系。而在這三方面中涉及了以下五大核心要素。

（一）戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略定位主要包括三個方面：制定戰(zhàn)略目標(biāo)，即明確企業(yè)財務(wù)經(jīng)共享服務(wù)模式轉(zhuǎn)型后設(shè)想能解決的問題與體現(xiàn)的效果；設(shè)定戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)，即在充分了解企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)的前提下，怎樣的財務(wù)共享服務(wù)模式能更好地與現(xiàn)有各個部門相互融合，搭建行之有效的管理體系；規(guī)劃戰(zhàn)略職能，即明確財務(wù)進(jìn)行共享服務(wù)轉(zhuǎn)型后所具備的職能、責(zé)任與實(shí)際所能掌握資源層級的權(quán)限，能良好劃分與其他部門的所屬關(guān)系。上述方面相互影響作用，共同制定了企業(yè)對財務(wù)共享服務(wù)模式的預(yù)計設(shè)想，明確了戰(zhàn)略定位。

（二）運(yùn)營管理

運(yùn)營管理是日常經(jīng)營活動的總稱，包括制造、銷售、運(yùn)輸、售后、后勤等經(jīng)營活動。對于建立財務(wù)共享服務(wù)，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況建立相應(yīng)的運(yùn)營管理體系，并制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（三）流程管理

流程管理是推動財務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的重要步驟。原有的業(yè)務(wù)流程已無法適用于新的管理模式，因此需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資源稟賦等制定能與財務(wù)共享服務(wù)模式相匹配的具備高效性和可行性的流程。

（四）人才專業(yè)程度

在財務(wù)共享服務(wù)體系中，傳統(tǒng)純粹的核算型財務(wù)人員已經(jīng)不足以滿足日常工作流程，專業(yè)的復(fù)合型信息化財務(wù)人員是當(dāng)前主要需求。面對人才問題，企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)搭建與自身發(fā)展需求相匹配的人才培養(yǎng)體系，通過培訓(xùn)、實(shí)操等方式，提升員工綜合能力；在外部企業(yè)采取社會招聘、人才引進(jìn)等方式為企業(yè)提供已具備高財務(wù)共享水平的專業(yè)員工，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（五）組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)共享服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)對于企業(yè)資源的配置和協(xié)同具有至關(guān)重要的作用。在財務(wù)共享服務(wù)模式中，發(fā)現(xiàn)存在兩種不同的組織結(jié)構(gòu)：與財務(wù)部平級的獨(dú)立部門和財務(wù)部下屬的部門。由此，圖1構(gòu)成了本研究的分析框架。

二、研究設(shè)計

（一）研究方法

本研究選取fsQCA作為分析方法，比較不同個案進(jìn)而揭示不同的多要素組態(tài)對財務(wù)共享服務(wù)模式建設(shè)的影響。首先，財務(wù)共享服務(wù)模式具有多元復(fù)雜性。企業(yè)環(huán)境的多重因素相互聯(lián)系共同對財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展效果產(chǎn)生影響，符合fsQCA方法的“多重并發(fā)”特性，可以探究條件要素的組合對結(jié)果變量的影響路徑。同時，本研究對象是為實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)案例，數(shù)量屬于中小樣本，符合fsQCA對樣本數(shù)量的要求。

（二）案例選擇

本研究在確保案例具有確定性結(jié)果的基礎(chǔ)上，基于典型性、代表性與內(nèi)部差異性的前提，從中國知網(wǎng)、萬方、維普等數(shù)據(jù)庫檢索當(dāng)前已實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)案例。對檢索到的案例進(jìn)行可信度和飽和度分析，剔除無效案例后，篩選出案例企業(yè)共25家。其中，20%的案例來自制造行業(yè)，20%來自服務(wù)行業(yè)，20%來自建筑行業(yè)，12%來自能源行業(yè)，8%來自金融行業(yè)，8%來自高新技術(shù)行業(yè)，4%來自零售行業(yè)，4%來自醫(yī)療行業(yè)，4%來自軍工行業(yè)。

（三）條件變量

根據(jù)分析框架所確定的五個要素為核心要素，即戰(zhàn)略定位、運(yùn)營管理、流程管理、人員專業(yè)程度與組織結(jié)構(gòu)，用于分析財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建路徑與實(shí)施影響要素。條件變量的賦值標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則如表1所示。

（四）結(jié)果變量

結(jié)果變量選取被解釋結(jié)果，即財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展有效性。財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展路徑，從人員、流程、技術(shù)三大方面進(jìn)行考量，選取戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)、流程管理、人員專業(yè)程度與運(yùn)營管理五個變量，通過實(shí)際運(yùn)作情況，對研究樣本財務(wù)共享服務(wù)體系的有效性進(jìn)行判斷，判定有效性充足，記為1，反之記為0。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式的核心要素組態(tài)分析

（一）必要條件分析

在進(jìn)行不同條件變量的組態(tài)分析前，本研究對上述的五個條件變量進(jìn)行必要性檢驗(yàn)，通過驗(yàn)證必要條件變量，觀察是否存在影響財務(wù)共享服務(wù)模式的必要條件變量，當(dāng)存在覆蓋率大于0.5且一致性大于0.9的變量時，則該變量即可被視為成為必要條件的潛在性質(zhì)。如表2所示，發(fā)現(xiàn)所有條件變量的一致性都小于0.9，表明財務(wù)共享服務(wù)模式有效性充足與不足的情況下均不存在影響有效性的必須具備的條件，即說明對于財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建并非由某單一條件變量主導(dǎo)控制的結(jié)果，而是受多種條件變量相互聯(lián)動的作用影響。故此，需對組態(tài)做進(jìn)一步分析。

（二）要素組態(tài)分析

條件組態(tài)分析是fsQCA的關(guān)鍵流程，據(jù)樣本內(nèi)容，將一致性閾值設(shè)定為0.8較為合理，同時將PRI一致性閾值設(shè)定為0.75，即可獲取條件變量之間組態(tài)的三種解，分別為中間解、復(fù)雜解和簡約解。本研究采用以中間解為主、簡約解為輔進(jìn)行組態(tài)分析，條件變量均存在于兩者的為核心條件，只存在于中間解的條件為外周條件，其他不在考慮范圍之內(nèi)，故此存在五種情況：核心條件存在、核心條件缺失、外周條件存在、外周條件缺失、條件對結(jié)果不產(chǎn)生影響，見表3。

（三）財務(wù)共享服務(wù)模式有效性充足的組態(tài)路徑

在表中顯示了財務(wù)共享服務(wù)模式有效性充足的2條組態(tài)路徑，其中，組態(tài)1是專注財務(wù)共享質(zhì)量型，組態(tài)2是融入日常運(yùn)營型

1.專注財務(wù)共享質(zhì)量型

組態(tài)1的特點(diǎn)是在企業(yè)內(nèi)部發(fā)展財務(wù)共享服務(wù)中，對于財務(wù)共享服務(wù)自身的定位在處理企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)層面，而并非自身需要擁有遠(yuǎn)期宏觀戰(zhàn)略定位。在如何專注財務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量上，首先，要保證共享服務(wù)體系具有較為完全的獨(dú)立性，需直接受總經(jīng)理或者作為單獨(dú)法人機(jī)構(gòu)存在，保持與傳統(tǒng)財務(wù)部門是平行機(jī)構(gòu)，而非上下級關(guān)系。其次，對于財務(wù)共享服務(wù)體系的流程構(gòu)建要進(jìn)行重新評估與架構(gòu)，并持續(xù)做到監(jiān)督修正。最后，財務(wù)人員的能力水平也起到重要作用，要引入擁有財務(wù)信息化能力與財務(wù)知識的雙重人才或者對財務(wù)人員持續(xù)培訓(xùn)提高財務(wù)信息化能力，而非將財務(wù)部門人員進(jìn)行簡單轉(zhuǎn)職工作。該財務(wù)共享服務(wù)模式路徑思路是一種將財務(wù)共享服務(wù)體系定位為處理企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)，需專注財務(wù)質(zhì)量的思路。因此，企業(yè)將更多的精力投入微觀層面上，如獨(dú)立性、人員能力、流程合理性，而非將注意力大量投入遠(yuǎn)期戰(zhàn)略定位，僅需保證較低程度的資源投入。

2.融入日常運(yùn)營型

組態(tài)2的特點(diǎn)是將企業(yè)日常部門運(yùn)營活動納入財務(wù)共享服務(wù)體系，將財務(wù)工作單純的事后匯總轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑柏攧?wù)規(guī)劃、事中財務(wù)把控、事后財務(wù)匯總的全流程日常運(yùn)營管理。同時，對于自身發(fā)展也要保持高度重視，首先，擁有財務(wù)部門獨(dú)立化是實(shí)現(xiàn)全流程把控的關(guān)鍵，較高的獨(dú)立性能在最大程度上避免受到其他部門的掣肘，能把日常運(yùn)營中的問題完整體現(xiàn)，從而適時調(diào)整與之相關(guān)的計劃。其次，以事后匯總為原則的日常運(yùn)營流程，是財務(wù)共享服務(wù)模式發(fā)展的阻礙，重新構(gòu)建符合全流程的管理體系是重要目標(biāo)。最后，由于財務(wù)所接觸的范圍擴(kuò)大，已深入業(yè)務(wù)層面，因此對于財務(wù)人員的要求更高，不僅需要擁有信息化的財務(wù)知識，還需要深入業(yè)務(wù)，理解日常運(yùn)營的底層邏輯，掌握相關(guān)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識，為持續(xù)監(jiān)督管理提供知識基礎(chǔ)。該財務(wù)共享服務(wù)模式路徑思路是將日常運(yùn)營與財務(wù)共享相互結(jié)合的發(fā)展思路。因此，企業(yè)除了從財務(wù)共享服務(wù)體系自身質(zhì)量發(fā)展著手完善之外，還需要深入各部門的日常運(yùn)營，做到財務(wù)全流程管控。

（四）財務(wù)共享服務(wù)模式有效性不足的組態(tài)路徑

因存在因果非對稱性的影響，故有必要分析財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展有效性不足組態(tài)路徑。

組態(tài)3是仍以傳統(tǒng)財務(wù)部門為基礎(chǔ)，僅在戰(zhàn)略、運(yùn)營部分進(jìn)行大規(guī)模改革的財務(wù)共享服務(wù)模式：在該模式下，財務(wù)共享服務(wù)體系僅在戰(zhàn)略、目標(biāo)等宏觀層面進(jìn)行較為重點(diǎn)的革新。而在具體發(fā)展方面，首先，對于組織結(jié)構(gòu)，該模式呈現(xiàn)較低獨(dú)立性，仍將財務(wù)共享服務(wù)中心視為財務(wù)部門的一部分，僅定位在輔助財務(wù)工作的位置。其次，在財務(wù)共享服務(wù)流程上仍采用原有財務(wù)流程，沒有或者不顯著針對新模式進(jìn)行重新設(shè)計財務(wù)流程。最后，該模式中的財務(wù)共享人員多為采用企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)人員直接轉(zhuǎn)職的方式，對于外部人才引進(jìn)呈現(xiàn)明顯的保留態(tài)度。該財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展思路是以傳統(tǒng)財務(wù)部門為基礎(chǔ)，構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)體系，但由于改革程度不徹底，因此在該模式下的財務(wù)共享服務(wù)模式難以發(fā)揮有效作用，效率低下。

四、財務(wù)共享服務(wù)模式有效性的單一要素影響

（一）戰(zhàn)略管理——協(xié)助地位而非重要地位

較低關(guān)注度的“戰(zhàn)略定位”是保證財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展有效性充足的重要因素，但該變量是財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展不足的外周變量，即認(rèn)為保持較低關(guān)注度的“戰(zhàn)略定位”變量是財務(wù)共享服務(wù)有效性充足的重要原因，過于關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略職能等因素會通過影響財務(wù)共享的運(yùn)行來嚴(yán)重影響財務(wù)共享服務(wù)的質(zhì)量，造成財務(wù)共享服務(wù)模式有效性不足的后果；但是滿足較低關(guān)注度的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略職能并不一定會導(dǎo)致財務(wù)共享服務(wù)模式處于有效狀態(tài)，也可能是處于中介狀態(tài)，即并非有效性不足，但也沒有顯著的控制作用。因此，對于“戰(zhàn)略定位”持有較低關(guān)注度的前提下，為建立有效的財務(wù)共享服務(wù)模式仍需從其他要素或組合著手。

（二）運(yùn)營管理——財務(wù)共享服務(wù)模式的重要因素

構(gòu)建全流程的“運(yùn)營管理”是保證財務(wù)共享服務(wù)模式有效性充足的重要因素，但該變量是財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展充足的外周變量，即認(rèn)為構(gòu)建完整的“運(yùn)營管理”變量是財務(wù)共享服務(wù)模式有效性充足的重要原因，其原因如下：首先，目標(biāo)管理能使財務(wù)共享服務(wù)模式針對企業(yè)日常運(yùn)營過程進(jìn)行規(guī)范指引，在財務(wù)共享的目標(biāo)加持下，企業(yè)運(yùn)營過程被規(guī)范，不同環(huán)節(jié)的財務(wù)具有高度一致性與共享性，在信息透明化下，企業(yè)的資源使用率與運(yùn)轉(zhuǎn)率得到顯著提高。其次，擁有完整的運(yùn)營管理體系是重中之重，不遺漏每一環(huán)節(jié)是管理流程形成鏈條的核心，上下游數(shù)據(jù)的完整性能在最大程度上保證了產(chǎn)品從調(diào)研設(shè)計到銷售售后所有資源可預(yù)測及可計算。最后，全流程統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)有利于財務(wù)信息保持準(zhǔn)確性，使財務(wù)決策與現(xiàn)實(shí)情況偏差處于較低程度。

五、結(jié)語

綜上，保持較為獨(dú)立的組織定位與完整的流程管理是整個財務(wù)共享服務(wù)模式運(yùn)行的大前提，是不可或缺的核心組態(tài)。無論是以主動的人還是被動的配置去推動財務(wù)共享服務(wù)改善，都必須要建立在良好的流程管理和組織定位的基礎(chǔ)上，同時，財務(wù)人員對于財務(wù)信息化的掌握程度決定了財務(wù)共享運(yùn)作的上限。只有當(dāng)制度、人才、財務(wù)共享服務(wù)體系三者均達(dá)到最優(yōu)解時，才能夠保障財務(wù)共享環(huán)境以及信息傳輸暢通，從而更好地實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)模式。

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*基金項(xiàng)目：2024-2025年度山東省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目（省級項(xiàng)目）“‘大智移云’背景下財務(wù)共享服務(wù)驅(qū)動財會轉(zhuǎn)型的機(jī)理研究——基于fsQCA實(shí)證分析”（項(xiàng)目編號：S202410429003）。

（作者單位：青島理工大學(xué)）