財務監督視角下行政事業單位內部控制研究

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.16.005

［中圖分類號］F810.6 [文獻標識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）16-0016-03

0 引言

新時代的財會監督內涵豐富，被賦予了新的使命。《關于進一步加強財會監督工作的意見》指出，要構建起財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督、相關中介機構執業監督、行業協會自律監督的財會監督體系[1]。在該體系框架下，行政事業單位強化財務監督，對履行管理職能、提升國家治理效能具有至關重要的作用。因此，準確把握財務監督的內涵與要素，明確行政事業單位內部控制薄弱點，能夠從根本上優化行政事業單位內部控制體系，進而提升單位內部管理水平和服務能力。

1財務監督的內涵與要素

1.1財務監督的內涵

財務監督是指對企業、單位等經濟組織的財務活動進行檢查、審核與督促的過程。其通過審查財務報表、賬簿、憑證等資料，確保財務信息的真實性、合法性和完整性。財務監督旨在規范財務管理行為，防止財務舞、資金挪用等違法違規行為，保障資產安全與增值。財務監督還能為管理層提供準確的財務信息，幫助其制定決策，從而促進企業優化資源配置，提高經濟效益。此外，財務監督是維護經濟秩序、實現財務目標的重要手段[2]

1.2財務監督的要素

財務監督的要素主要包括監督主體、監督對象、監督依據和監督方法。 ① 監督主體通常由內部審計部門、財務部門的專業人員，以及外部的注冊會計師、稅務機關人員等構成。其憑借專業知識和獨立性，對行政事業單位的財務活動進行客觀監督。 ② 監督對象涵蓋以下內容：單位的會計事項，如會計核算、賬務處理；財務行為，包括資金收支、成本費用控制、資產購置與處置等；內部控制制度的建立與執行情況，如授權審批制度、不相容職務分離制度等。 ③ 監督依據包括國家財經法規、會計準則、行業規范，以及單位內部的財務制度和業務流程等。 ④ 監督方法主要采用賬目審查、實地盤點、分析性復核、穿行測試等多種手段，從不同角度對財務狀況進行全方位監督，以發現潛在問題并提出應對建議。

2財務監督視角下行政事業單位內部控制薄弱點

結合上述財務監督的內涵與要素分析，行政事業單位在預算管理、收支管理、政府采購、資產管理等活動的內部控制上存在一定薄弱點。

2.1預算管理環節的薄弱點

第一，預算編制階段，部分行政事業單位存在預算編制不夠科學、精準的問題。部分行政事業單位未能充分結合自身業務發展規劃與實際工作需求來編制預算，預算數據多憑經驗估算，缺乏翔實的數據支撐與深入的調研分析，導致預算與實際需求存在較大偏差。

第二，預算執行階段，部分行政事業單位的預算執行缺乏剛性約束，隨意調整預算的現象時有發生。一些部門在實際工作中因臨時任務增加或工作計劃變更，未經嚴格審批便擅自調整預算科目與資金用途，致使預算執行與預算嚴重脫節，預算的約束力與引導作用大打折扣。以某市直行政單位為例，其下屬部門在年中因承接一項緊急任務，未經預算調整審批程序，便從其他非相關項目預算中挪用資金，事后才補辦手續，該行為不僅擾亂了單位正常的財務秩序，還給審計工作埋下了隱患。

第三，預算績效評價環節，多數行政事業單位雖然建立了預算績效評價體系，但在實際操作中，評價指標的設置不夠科學合理，側重于資金使用合規性評價，對項目產出效果、目標實現程度等關鍵指標考量不足。另外，評價結果運用流于形式，未與部門預算安排、人員考核等內容掛鉤，難以發揮績效評價結果應有的激勵約束作用，無法有效促進單位預算管理水平持續提升。

2.2收支管理環節的薄弱點

第一，收入管理方面，部分行政事業單位存在收入核算不及時、不完整的問題，對于行政事業性收費、國有資產出租收入等非稅收入，未能嚴格按照規定及時足額上繳財政專戶，存在拖延入賬、隱瞞收入等行為[3]。例如，某事業單位將其部分閑置房產出租，卻未將租金收入及時上繳財政專戶，而是截留用于單位日常開支。

第二，支出管理環節，部分行政事業單位在支出過程中未嚴格執行國庫集中支付制度與政府采購制度，通過化整為零、虛假列支等方式規避監管，違規采購貨物、工程與服務。部分行政事業單位對差旅費、會議費、培訓費等日常支出審核把關不嚴，存在超標準報銷、虛報冒領等現象。比如，某行政單位工作人員在出差期間，通過虛開發票的方式將個人旅游費用與正常差旅費用混報，單位財務部門審核時未能察覺，導致違規支出順利入賬。

2.3政府采購環節的薄弱點

采購需求管理不規范是當前行政事業單位政府采購領域的一大頑疾。部分行政事業單位在確定采購需求時，未充分開展市場調研與需求論證，采購需求描述模糊、不準確，甚至存在指定品牌、型號等排他性條款，給后續采購活動的開展埋下了隱患。

另外，采購流程執行不嚴格的問題也較為常見。部分行政事業單位在采購過程中未嚴格按照政府采購法規定的程序與方式開展采購活動，存在未按規定發布采購公告、未組建合規的評標委員會、未依法依規簽訂采購合同等違規行為。對于采購合同的履約驗收環節，部分單位把關不嚴，未按照合同約定的標準與要求進行驗收，導致采購的貨物、工程與服務質量參差不齊，無法滿足單位實際工作需求。

2.4資產管理環節的薄弱點

第一，資產配置環節，部分行政事業單位未根據自身實際工作需求與資產存量情況進行資源配置，而是盲目追求高端、高性能資產，造成資產閑置或浪費。例如，某基層行政單位在辦公設備更新換代時，未充分考慮單位人員編制情況與實際工作強度，一次性購置大量高端辦公計算機，使部分計算機長期閑置，而其他部門卻因計算機配置過低，影響工作效率。資產配置不合理，既增加了單位資產購置成本，又難以充分提升資產的使用效益。

第二，資產使用管理方面，資產清查盤點制度執行不到位。多數單位雖然制定了資產清查盤點制度，但在實際操作中，盤點工作流于形式，未能做到賬實相符、賬賬相符。部分行政事業單位資產卡片信息更新不及時，資產實物與賬面數據存在較大差異，資產的使用狀態、存放位置等關鍵信息模糊不清，導致資產在使用過程中缺乏有效監管，資產丟失、損壞等現象時有發生。資產處置環節，處置程序不規范、不嚴謹的問題較為突出。部分單位在處置資產時，未嚴格按照規定的審批權限與流程進行操作，存在越權審批、先處置后審批等違規行為。

3財務監督視角下行政事業單位內部控制優化思路

針對上述行政事業單位內部控制的薄弱點，行政事業單位要根據財務監督的內涵與要素，從以下方面著手不斷優化內部控制，提升內部管理水平。

3.1科學編制預算，強化預算執行監督

一方面，應科學編制預算。首先，行政事業單位應組織相關部門和人員對單位的業務活動、財務狀況、政策變化等進行全面調研，收集相關數據信息，為預算編制提供科學依據。其次，在預算編制中，摒棄傳統的增量預算法，引入零基預算法，對每一項支出進行重新評估和論證。從零開始編制預算，有助于提高預算編制的科學性、合理性，避免預算編制的隨意性和慣性思維。最后，利用現代信息技術建立預算編制模型，將單位的業務活動與財務數據進行有機整合[4]。通過模型的運算和分析，生成科學合理的預算方案，并根據實際情況進行動態調整，增強預算編制的靈活性和適應性。

另一方面，應強化預算執行監督。首先，行政事業單位應建立預算執行監控系統，對預算執行情況進行實時監控。在系統內設置預算執行的預警指標，當預算執行出現偏差時，系統會及時發出預警信號，提醒相關部門和人員采取措施進行調整。例如，當某部門的支出接近預算限額時，系統會自動發出預警，避免超預算支出情況發生。其次，行政事業單位應定期召開預算執行分析會議，對預算執行情況進行全面分析和評估。通過對比預算與實際執行情況，找出產生偏差的原因，提出改進措施。最后，對于確實需要調整的預算項目，行政事業單位應嚴格按照規定的程序進行審批。預算調整申請部門需要提供充分的依據，經財務部門審核、分管領導審批后，方可進行預算調整。財務監督部門應對預算調整情況進行備案，確保預算調整的透明度和可追溯性。

3.2加強非稅收入管理，強化支出管控

一方面，加強非稅收入管理，嚴格按照規定設立收入項目，制定收費標準，及時足額上繳財政專戶，嚴禁出現擅自設立“小金庫”、截留挪用收入等違規行為。建立健全收人核算管理制度，規范收人確認時點與核算方法，確保收入核算及時、準確、完整，如實反映單位收入狀況。加強對下屬單位或分支機構收入管理的監督檢查，防止收入體外循環，確保單位收入的合法性、合規性。

另一方面，強化支出管控。嚴格執行國庫集中支付制度與政府采購制度，規范資金支付流程，杜絕違規采購、無預算支出等現象。在報銷審核過程中，不僅要對發票的真偽進行核對，還要對報銷事項的真實性和合規性進行全面審查。行政事業單位財務部門應建立多維度的審核機制，加強對報銷事項的業務背景、費用標準等方面的審核[5]。例如，對于差旅費報銷，不僅要審核發票的合規性，還要核對出差申請、行程安排、費用標準等是否符合相關規定，確保報銷事項的真實性。除此之外，還應建立報銷反饋機制，及時向報銷人員反饋報銷審核的結果。對于審核未通過的報銷單據，應詳細說明原因，并提供相應的政策依據，幫助報銷人員了解問題所在，避免類似問題再次發生。

3.3完善采購制度與流程，強化采購過程監督

第一，完善采購制度與流程。行政事業單位應根據國家法律法規，結合自身實際，制定詳細的采購管理制度，明確采購范圍、方式、程序和審批權限。全面梳理現有采購流程，去除冗余環節，簡化小額、常規采購項目的審批流程，明確各環節辦理時限，提高采購效率，避免延誤。第二，加強采購需求管理。采購前，組織相關部門和人員深入調研，明確采購項目功能、性能、技術參數和數量等具體需求。例如，對于大型設備采購，要邀請專家進行評估，確定指標和性能要求，防止需求不明確致使設備不符合使用要求。與此同時，嚴格審核采購需求的合規性、合理性、完整性，如項目是否符合業務需求和規劃，數量和技術參數是否合理。對于不符合要求的要及時調整或修改，確保采購需求的準確性。第三，強化采購過程監督。按規定及時、準確、完整地公開政府采購信息，包括項目公告、中標結果、合同等，接受社會監督，提高政府采購的透明度。例如，在單位官網或指定媒體發布信息，確保信息及時公開。另外，建立監控機制，實時監控政府采購各環節，重點監控文件編制、專家抽取、開標評標等關鍵環節，防止出現違法違規行為。例如，通過視頻監控、現場監督確保開標、評標過程公正公開，及時記錄異常情況，為后續監督檢查提供依據。

3.4加強資產管理，建立監督機制

在資產使用管理方面，應建立詳細的單位資產使用臺賬，記錄名稱、規格、購置時間、使用部門、責任人等信息，并定期更新，實現動態跟蹤管理，以有效反映資產使用狀態，為內部控制提供數據支持。在資產處置方面，應制定詳細的處置程序，明確處置條件、方式、審批權限等。針對閑置、報廢資產，應依照程序處理，如固定資產報廢需要經過技術鑒定、資產評估、審批等環節，確保處置合法、合理。另外，要建立監督機制，全程監督處置過程，重點監督評估、拍賣、轉讓等環節，防止出現違法違規行為。在資產盤點方面，應制定定期盤點制度，每年至少進行一次全面盤點，對重點資產可增加盤點頻次。對于資產盤點發現的問題，如盤盈、盤虧、毀損等，要及時處理，依照程序進行賬務調整，確保信息準確、完整。

4結束語

新時代背景下，行政事業單位肩負著重要的公共管理職能，其內部管理水平和財務監督效能的高低直接關系到國家治理體系和治理能力現代化的進程。行政事業單位要從預算管理、收支管理、政府采購、資產管理等環節著手優化內部控制，以此提升內部管理水平。行政事業單位相關人員應秉持嚴謹態度，確保內部控制優化措施落到實處。

主要參考文獻

[1]唐思婷.基層事業單位財務監督研究［J].行政事業資產與財務，2024（18）：91-93.

［2]張明秀.新時期行政事業單位財務監督優化路徑分析［J].市場周刊，2024（18）：160-163.

[3]王珂，喻璐.浙能集團立體式財務監督管理探索與實踐[J].財務與會計，2023（21）：27-29.

[4]孫洪偉.強化企業財務監督的思考［J].財務與會計，2022（8）：42-45.

[5]李心合.會計監督與財務監督概念的裂變與解析［J］.財會月刊，2021（19）：11-15.