行政事業單位會計視角下公共基礎設施的維護與更新

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）08-089-02

一、引言

隨著我國城鎮化進程加速推進與經濟社會穩步前行，公共基礎設施建設已成為國家及地方財政支出的關鍵構成部分。國務院辦公廳頒布的《關于進一步激活存量資產與擴大有效投資的指導意見》深刻闡述了有效激活存量資產、構建存量資產與新增投資間的良性互動機制，在提升基礎設施運營管理效能、拓寬社會資本投資路徑、合理擴大有效投資規模、緩解政府債務風險及降低企業杠桿率等方面的重要作用。此外，新近實施的《市政基礎設施資產管理試行辦法》，旨在規范并強化市政基礎設施資產的管理流程，進一步優化其公共服務職能，這一舉措標志著我國政策導向正由傳統的建設重心逐步轉向追求高質量發展的運營階段。近年來，我國城市在公共基礎設施建設上投入巨資，隨著資產存量的不斷累積，政府承擔的城市運營維護費用亦持續攀升。未來趨勢預示，運營維護的資金需求或將超越新建基礎設施的投資規模，這一轉變急需我國城市構建一套系統化、科學化的基礎設施資產管理體系與策略，以確保公共基礎設施能以經濟高效的方式維持服務效率、安全標準及服務壽命的可持續性。在全球范圍內，城市公共基礎設施資產管理的方法論仍處于不斷探索與演進之中，眾多城市已采納一系列綜合管理手段，通常被統稱為基礎設施資產管理（Infrastructure Asset Management， IAM），以適應這一轉型需求。

二、公共基礎設施的會計確認與計量

依據《政府會計準則第5號—公共基礎設施》的界定，公共基礎設施被明確為政府會計實體為滿足社會公眾需求所掌控的一類有形資產。此類資產展現出三大核心特性：首先，是構成有形資產系統或網絡的關鍵組成部分，諸如城市交通網絡內含的道路與橋梁；其次，這些資產具備明確的用途，旨在響應特定的社會需求，涵蓋供水、供電及交通服務等范疇；最后，其通常呈現為不可移動性，地理位置固定且與特定地域緊密相連，例如橋梁與隧道等。公共基礎設施的范疇廣泛而深遠，不僅囊括了市政基礎設施，諸如城市道路、橋梁、隧道、公共交通站點、路燈設施、公共廣場、公園綠地以及環境衛生、排水系統、供水系統、供電系統、供氣系統、供熱系統、污水處理設施、垃圾處理設施等，還延伸至交通基礎設施，如公路、航道、港口，以及水利基礎設施，包括大壩、堤防、水閘、泵站、灌溉渠道等。此外，亦包含其他為滿足社會公眾需求而由政府會計實體所掌控的有形資產。這些基礎設施構成了政府資產的關鍵構成部分，對于政府會計實體而言，對其實施有效的會計確認與計量，在資產管理和財務報告的編制過程中扮演著至關重要的角色。

公共基礎設施的確認條件嚴格規定其必須能夠釋放服務潛力或實現經濟利益的流入，同時其成本或價值需具備可靠計量的可能性。確認時點的判定則依據公共基礎設施的不同來源，諸如自建項目、外部采購、無償調入或接受捐贈等方式，分別進行明確界定。在分類確認方面，若公共基礎設施的組成部分在使用年限或服務方式上存在差異，則應分別進行確認處理。對于土地使用權的處理，若構建公共基礎設施時能清晰區分構筑物與土地使用權成本，則應分別進行確認；若無法明確區分，則整體視為公共基礎設施進行確認。初始計量環節涉及新增公共基礎設施的入賬成本確定，以及尚未納入會計記錄的存量公共基礎設施的初始入賬成本評估。后續計量則涵蓋了公共基礎設施折舊或攤銷的資產范疇、折舊年限的設定、折舊方法的選用，以及涉及無償調出、對外捐贈、報廢或毀損等處置情形的會計處理規范。

三、行政事業單位會計視角下公共基礎設施維護與更新策略

（一）改建擴建支出核算

從行政事業單位會計的視角審視，公共基礎設施的改建與擴建支出核算構成了財務處理流程中的一個核心環節。依據《政府會計準則第5號—公共基礎設施》的相關規定，改建與擴建活動被定義為對已建成的公共基礎設施實施的旨在提升其服務能力、延長使用壽命或增加新功能的一系列改造與擴建舉措。例如，公路實施的“白 + 黑”瀝青路面改造大修項目，不僅顯著增強了社會服務效益，還有效延長了公路的使用壽命。

在會計處理層面，當公共基礎設施啟動改建擴建程序時，其原有的賬面價值需從“公共基礎設施”科目中剝離，并轉入“在建工程”科目進行專項核算。在此過程中產生的所有支出，涵蓋材料費用、人工費用、設備使用費等，均應計入“在建工程”科目。待工程竣工并經驗收合格后，方可將其成本（包括原有賬面價值及改建擴建期間產生的全部支出）重新轉入“公共基礎設施”科目，標志著資產由在建狀態轉變為已完成狀態，并恢復其預定使用功能。此核算模式不僅精確反映了公共基礎設施的價值變動情況，還確保了會計信息的真實性與準確性。然而，在核算過程中，被拆除部分的賬面價值確定成為一大難點，由于歷史資料的缺失，往往需依賴專業人員的判斷。當前，準則與制度均未提供合理的測算方法，因此，根據重要性原則進行取舍或依據成新率計算重置成本成為可行的選擇。此外，改建擴建支出的核算對行政事業單位的財務報表產生深遠影響，具體表現為資產負債表中資產端的在建工程增加，以及相關支出可能對當期費用或在建工程資本化產生影響，進而波及損益表。

為確保會計信息的高質量，會計核算工作應遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性等基本原則。這些原則要求會計信息內容真實、數字精確、資料可靠，并能滿足決策需求，便于不同企業間的財務狀況、經營成果及現金流量比較。在特定情境下，經濟業務的實質可能與其法律形式相脫節，此時，會計人員應依據經濟業務的實質來選定會計政策，而非局限于其法律形式。遵循《政府會計準則第5號—公共基礎設施》的相關規定，行政事業單位能夠對公共基礎設施的改建擴建支出進行規范化的會計處理，確保資產價值得到合理確認與計量，同時為決策者提供精準可靠的財務信息，以支持其科學決策。

（二）定期檢查與預防性維護

定期檢查是預防性維護策略的首要步驟，包括對公共基礎設施進行全面的、周期性的檢查和評估，以及時發現潛在的結構性問題、磨損和損壞，從而避免小問題演變成大問題，減少未來的維修成本和緊急維修帶來的額外費用。預防性維護則是指在公共基礎設施出現故障前，通過定期的檢查和維護活動來預防故障的發生，包括清潔、潤滑、調整、更換磨損部件等，以保持設施的最佳運行狀態。此外，創新技術的應用，如使用無人機進行橋梁和高層建筑的檢查，利用傳感器監測結構健康狀況，以及使用數據分析預測維護需求，不僅提高了檢查的準確性和效率，還降低了人工檢查的風險和成本。這些策略有望延長設施壽命周期，減少突發故障，提升市政基礎設施的整體性能和城市的宜居性，從而有效地維護和更新公共基礎設施，確保其長期穩定運行，同時提升城市的宜居性和競爭力。

（三）資金流—資產流閉環管理

依據《關于進一步規范市級財政投融資項目會計核算的通知》（廈財會[2019]38號），業主單位被確立為財政投融資建設項目及其所形成資產的會計核算主體，這一規定明確了資產最終使用、維護或運營單位在會計核算中的主體責任。業主單位需全面覆蓋財政投融資項目建設的各個階段，包括建設資金的撥付、在建工程成本的歸集、項目竣工驗收后的資產交付使用、資產的后續管理養護以及資產移交等，確保每一環節均有詳盡的會計記錄，從而實現從資金投入至資產形成的全鏈條可追溯性。在此基礎上，財政部門應圍繞財政資金的流動軌跡，構建一套與資金流、財務管理、資產管理及部門職責緊密契合的會計核算體系。該體系需涵蓋項目資金撥付、在建工程管理、竣工決算編制、資產形成確認、資產移交、管理養護、修維護直至報廢處置的全過程，形成“資金流—資產流”的閉環管理與核算機制，以確保資金與資產的精準對接與高效管理。

針對公共基礎設施資產核算及管理中存在的問題，急需提升各級行政事業單位及其領導的管理意識，強化財務人員的專業能力，并依托信息化技術手段，構建一套符合公共基礎設施資產運行特性和政府資產管理規律的全生命周期資產管理體制。對于既有存量資產，應開展全面清查與價值評估工作，依據不同情況實施分類核算，以確保國有資產信息的準確性、完整性，并有效避免多頭記賬導致的信息失真問題，從而提升資產管理效能與透明度。

（四）資產清查與評估價值

資產清查是行政事業單位針對其管轄范圍內的公共基礎設施實施的一項系統性審查活動，該活動涵蓋了單位基本情況的梳理、賬務的清理、財產的實地盤點以及管理制度的完善等多個維度。這一過程的實施要求行政事業單位首先制定詳盡的清查實施方案，有序組織并開展清查作業，并最終將清查結果上報至主管部門。資產清查的核心目標在于確保賬實相符，即確保會計賬簿中所記錄的資產信息與實際物理存在的資產保持一致，從而為后續的資產管理活動提供堅實、準確的數據支撐。

在涉及多核算主體的公共基礎設施項目中，政府需明確并指定承擔主要責任的部門作為統一的核算主體。這一舉措旨在清晰界定責任邊界，促進資產的集中管理與統一核算。通過確立一個核心的核算主體，可以有效避免責任分散和信息不一致的問題，進而提升資產管理的效率與透明度。

對于其他承擔次要責任的部門所確認的資本性支出，需采用科學、合理的方法將其匯總至核心核算主體進行入賬處理。這可能涉及依據單項資產的同類或類似資產的成本比例、市場價格比例等因素，對總成本進行合理分配，以精確確定公共基礎設施中各單項資產的成本構成。這種精細化的核算方法能夠確保所有資本性支出均得到恰當記錄與反映，為資產的全生命周期管理提供詳盡、準確的財務信息，進一步推動資產管理的科學化與規范化。

四、結束語

本文通過對行政事業單位會計視角下的公共基礎設施維護與更新的深入分析，揭示了優化資產管理的重要性和緊迫性。通過實施有效的會計確認與計量、維護策略和閉環管理，可以顯著提高公共基礎設施的管理效率和服務質量。希望本研究能為相關政策制定者和實踐者提供有益參考，推動公共基礎設施管理向更高效、更透明的方向發展。

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（作者單位：新疆塔城地區塔城市城市建設檔案館 新疆塔城834700）

（責編：趙毅）