關于工程項目竣工決算審計的探討

摘" 要：為了滿足社會建設符合經濟發展需求，我國工程建設項目增多，工程建設情況日益復雜化、規模化和精細化，竣工決算審計在工程項目管理中也變得至關重要。竣工決算審計對被審計單位來講是工程項目經濟效益的評估，也是對項目全過程管理的回顧和總結，對會計師事務所來講也屬于重要的審計項目。本文介紹了竣工決算審計的基本內容，分析了工程項目竣工決算審計存在的問題，并提出建議，以期為相關人士在實際工作中提供有價值的參考。

關鍵詞：工程竣工；決算審計；審計程序

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.05.118

1 工程項目竣工決算審計的內容

1.1 竣工決算審計的含義與范圍

竣工決算審計是指對建設項目辦理竣工結算工作的審查，是基本建設項目管理的重要環節。具體來說，當一個建設項目按照批準的設計文件所規定的內容建設完畢，并具備了投產和使用條件時，根據國家規定，建設單位（或發包單位）必須及時辦理竣工決算，組織驗收和固定資產交付，或兌現合同規定的報償和利益。加強項目竣工決算審計管理，可有效提高固定資產投資效率，改善項目管理流程，規范固定資產投資。

竣工決算審計不同于一般審計業務，一般審計業務如財務報表審計、驗資審計、季度審計在審計的范圍、時間、目的和程序等方面按照通行慣例辦理。竣工決算審計主要依據《審計法》和審計署發布的《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，其內容主要包括竣工決算編制依據、項目建設及概（預）算執行情況、建設成本、交付使用資產、結余資金、投資效益評價等方面。其業務的最終目的為核實項目成本、評估經濟效益，以及為項目驗收提供依據。

1.2 竣工決算審計的流程

竣工決算審計的一般流程包括審計準備、審計實施、審計報告編制、審計總結等階段。

審計準備階段主要制訂審計方案，明確審計的范圍、目標、方法和時間，草擬審計通知書、資料清單、審計公示、廉潔反饋單等審計啟動工作。

審計實施階段是對審計程序、質量、進度等進行詳細實施。主要程序有現場勘察，對測量結果形成書面勘察記錄。審核竣工結算編制依據，包括工程竣工報告、竣工圖、施工合同等，檢查這些依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備。審核材料用量及價差，確保材料的實際用量和價格與預算相符。匯總審計結果，進行項目組內部商議，與建設、施工等相關單位溝通協調，并形成會議紀要。

審計報告編制階段主要是針對審計實施情況編寫竣工決算審計報告，報告內容主要有審計概況、審計依據、原則及方法、項目基本情況、審計結果及結論等。在編制過程中，應注重數據的準確性和分析的深入性，確保審計報告的客觀性和公正性。

審計總結階段是綜合整理審計資料，包括審計底稿、會議紀要、勘察記錄。編制竣工預算書，與項目相關方交換意見，確保各方對審計結果達成共識。對建設項目提出改進建議或意見，以促進項目管理和資金使用效率的提高。

1.3 竣工決算審計的重點內容

工程項目竣工決算審計內容較多，綜合性強。從工程建設管理角度，審計內容分為基建程序審計、招投標與采購審計、合同管理審計、工程進度控制審計、工程質量控制審計、工程投資控制審計。從審計模式角度可以分為概算執行、建設程序、財務核算、審計評價四個維度的審計內容。審計人員應以風險為導向，多角度多維度做好對工程項目竣工的監督與總結。以下重點說明建設項目概算執行、合同審查、資金管理等內容。

1.4 建設項目概算（預算）執行情況

在項目啟動階段，審計人員致力于收集項目竣工的核心資料。通過系統地整理項目資料，并將可行性研究報告及其批復、初步設計及其批復以及任何調整文件等關鍵設計數據，與項目竣工驗收的詳細資料數據進行精確的比對。此過程旨在識別兩者間是否存在差異。一旦發現差異，即表明在建設過程中存在調整。雖然“調整”一詞看似簡單，但其背后往往隱藏著復雜的情境，特別是隱蔽工程、設計變更、核心材料價格上漲等情況。

如對設計變更進行深入審核，確保每一項變更都有相應的批復文件作為支撐，并探究變更的合理性。此外，還需對比項目的概算與實際投資情況，以判斷是否存在超概算或超標現象。在發現任何超支或超標的情況時，審計人員將深入追溯其原因，看具體是由設計變更、施工環節問題、采購問題還是施工浪費等造成，以確保項目的財務透明度和合規性。

1.4.1 合同審查情況

在審核工程建設時，項目合同不能避之不談。一般中大型項目的批復文件中對設計、施工、監理、物資采購等大額采購規定了采購方式，小額采購按照建設單位的內部采購管理辦法執行。

1.4.2 合同簽訂審核

合同的簽訂流程是審核合同的起始點，其合規性至關重要。而事實上，一些建設單位在合同簽訂程序上操作不合規，特別是在涉及規定金額以下的服務合同。

為了與意向單位簽訂合同，將服務內容拆分成零散小項，規避大額合同審核，審計人員需要按照供應單位口徑統計分析項目合同整體情況，是否存在規避招標、審核情況。

與供應商簽訂虛假合同或價格虛高的合同或者合同付款條款不合理。針對虛假合同，需要通過審定其成果資料來判斷合同是否得到有效執行。而價格虛高的情況，則需要審查相關的收費協議，這些協議主要涵蓋設計、監理、檢測、測量測繪等服務性收費。在審查過程中，將尋找相應的收費條款作為依據，以確保合同價款合理性和合規性。針對付款條款不合理情況，比如服務類合同付款條款為簽訂合同后付全款，在進場之前付款80%等，異常條款在項目管理方面存在很大的資金風險。

1.4.3 合同執行審核

合同的執行審核，一方面對應業務流核實合同成果，一方面對應項目資金流核查合同付款流程。項目過程中建設單位是否按照合同約定進行付款，審核付款審批流程是否完整、規范，支付進度與合同進度是否匹配，一般情況此程序要結合財務賬簿去檢查付款時間、付款方式、付款對象。

合同的尾款方面要參考相關行業文件去審查，比如責任期限滿后支付合同價款的3%部分，審計人員要清楚責任期限的時長及何時計算責任期，資金流的支出服從于業務流的進展。

1.5 資金管理情況

項目資金管理的審核主要包括資金籌集情況、工程價款結算與支出情況、工程成本核算、工程竣工決算報告數據準確性等。

工程項目大額收入與支出需要重點審核，除此，資金利息計算也不容忽視。一般情況基建項目由于投資較大，大部分資金來源于借款，借出單位為銀行的，利息計算則按照借款合同利率。但銀行借款只是資金來源的一種途徑，如工程項目由集團公司承辦，資金來源為公司財務統一籌資，借款利率要與同期銀行借款利率去比較，其中高于同期借款利率部分的利息不能予以資本化。還有一種情況，大額信貸資金也產生利息收入，那這個利息收入是項目收入還是沖減成本，根據相關法規及實際操作多數將此沖減項目成本。

2 工程項目竣工決算審計存在的問題

2.1 審計獨立性受限

審計獨立性對審計工作的重要性不言而喻，它可確保審計結果公正、客觀、可靠。竣工決算審計項目的審計獨立性也會受到挑戰。

工程項目往往涉及多方利益，包括建設單位、承包商等。在竣工決算審計過程中，這些利益相關者可能會通過各種方式施加壓力或進行干擾，希望審計結果能夠符合他們的利益。這種外部壓力與干擾可能使審計人員在審計過程中無法保持完全獨立，從而影響審計結果的公正性和客觀性。

審計人員或審計機構可能與被審計單位存在經濟利益關系，如審計費用由被審計單位支付等。這種經濟利益關系可能導致審計人員在審計過程中產生偏見或偏向，從而影響審計的獨立性。

2.2 審計程序執行不充分

2.2.1 審計檔案資料不完整

工程項目竣工決算審計內容眾多，對應的檔案資料與底稿頗多。被審計單位提供資料不完整是審計過程中遇到較為普遍問題之一，而檔案資料不完整不僅會影響竣工決算審計進度，也大大增加了審計工作難度，故在實施審計程序過程中要嚴格落實審計程序，按照程序要求，獲取完整、詳細的審計資料。

2.2.2 忽視工程施工建設審計程序

工程項目竣工決算審計不同于財務審計，僅依據財務數據，忽視工程施工數據，會嚴重影響竣工決算審計報告的準確性、可靠性。

2.3 審計技術與方法較為落后

一般情況下，竣工決算審計屬于事后審計，傳統審計方法對現代工程項目竣工決算審計有著一定局限性，數據采集效率低下、分析不夠深入、難以全面覆蓋項目過程中的所有環節等，特別是對一些隱蔽工程或難以追溯的交易，傳統審計方法難以進行有效的審計。

隨著信息技術的發展，越來越多的工程項目開始采用信息化管理系統。而傳統審計方法往往缺乏對這些系統的有效支持，導致審計人員難以充分利用項目過程中的電子數據和信息，從而降低了審計效率和準確性。

現代工程項目往往涉及多個專業領域和復雜的交易結構，需要審計人員具備跨學科的知識和技能。而傳統審計方法往往局限于財務領域，難以適應現代工程項目的復雜性。

由于傳統審計方法主要依賴于審計人員的經驗和判斷，因此審計結果往往存在一定的主觀性和不確定性。此外，由于審計范圍受限，傳統審計方法可能無法及時發現項目中的潛在風險和問題，從而增加了審計風險。

2.4 審計人員素質參差不齊

工程項目竣工決算審計內容廣泛，審計程序復雜，要求審計方法運用熟練。審計人員一般都是財務專業人員，對建筑安裝行業不熟悉，對工程建設方面業務不精通，在建筑安裝專業知識、實踐經驗等方面存在問題。審計人員很可能因為以上知識的欠缺無法完全獲取所有必要的信息和數據。如果被審計單位故意隱瞞或提供虛假信息，審計人員將難以做出準確的審計結論。此外，審計人員也可能因為缺乏對某些專業領域的知識和技能而無法全面理解項目情況，這很可能影響竣工決算的審計質量。

3 對策建議

3.1 保障審計獨立性

采用獨立的審計機構或部門，可確保審計工作的客觀性和公正性。會計師事務所承接審計業務，更需強調審計獨立性的重要性。

首先，確保審計機構和人員與被審計單位保持獨立，避免任何形式的利益關聯，以保證審計過程不受外部干擾。其次，建立嚴格的審計程序和規則，確保審計過程遵循標準化、規范化的操作流程，減少主觀因素對審計結果的影響。最后，加強審計人員的職業道德教育，提高其對審計獨立性的認識和重視程度，確保其在審計過程中始終保持客觀、公正的態度。質量控制部對審計過程進行全程監督，確保審計工作的公正性和透明度。

3.2 落實審計程序的實施

嚴格按照審計總體計劃進行審計程序，在審計過程中，充分溝通、訪談，從多渠道多層次獲取完整的項目檔案資料，包括但不限于工程開工前的有關證件資料，如建設規劃書、項目建議書、工程可行性研究報告、項目設計文件、投資批復等。與項目相關的工程及采購材料結算審核資料，如招投標文件，中標通知書、中標概（預）算書、工程勘察、設計、招投標代理、預算造價咨詢、監理、材料采購等采購手續及合同等。基本建設項目決算的有關資料，如基本建設項目工程財務決算表、與建設項目收支余相關科目歷年的財務賬簿（紙質或電子版）、記賬憑證、預算及調整預算文本、資金撥付文件、項目資金結余結轉資料等。對檔案資料歸類整理、梳理分析，確保竣工決算審計的全面性。

建議審計人員針對施工建設方面進行審核，對工程物資流轉進行核查、工程物資結余存在情況檢查、交付資產狀況盤點，將現場監盤結果與檔案中工程結算資料比對分析，識別工程施工建設的業務風險，降低竣工決算的審計風險。

3.3 引入先進審計技術與方法

探索新的審計方法，如風險導向審計、工程跟蹤審計等，以更好地適應現代工程項目管理的需求。引入大數據、人工智能等先進技術，提高審計工作的效率和準確性，更好地應對審計挑戰，提高審計質量，確保項目的順利竣工和決算。

竣工決算審計涉及大量的數據，包括項目合同、發票、付款記錄等，這些數據量龐大且復雜。大數據分析技術可以幫助審計人員從海量數據中提取有價值的信息，快速識別異常和潛在風險。通過數據挖掘和關聯分析，審計人員可以更加準確地了解項目的財務狀況和運營情況，為審計決策提供有力支持。

人工智能技術在審計領域的應用日益廣泛。對于竣工決算審計而言，AI審計可通過自動化和智能化的手段，提高審計效率和準確性。例如，AI審計可以自動識別和分類電子文檔，減少人工錄入和分類的工作量。同時，通過機器學習算法，AI審計可以自動分析財務數據，發現潛在的違規行為和風險點，為審計人員提供更為精準的審計線索。

3.4 加強審計人員培訓與管理

會計師事務所應關注審計人員的專業素養和道德要求，加強審計人員的專業培訓和實踐經驗總結，提高審計人員的綜合素質和專業水平，確保審計質量。

建立完善的審計人員管理制度，包括考核機制、激勵機制等，確保審計隊伍的穩定性和質量。

加強對審計人員的監管，建立嚴格的審計責任追究機制，對違反審計法規制度的行為進行嚴肅處理，確保審計工作的公正性和嚴肅性。

4 結束語

工程項目竣工決算審計是工程項目管理的重要環節，對于確保項目資金的合規使用、評估項目經濟效益具有重要意義。然而，當前竣工決算審計在審計獨立性、審計程序、審計技術與方法及審計人員素質等方面仍存在問題。因此，需要采取相應的對策措施，保障審計獨立性、落實審計程序、引入先進審計技術與方法及加強審計人員培訓與管理，以提高工程項目竣工決算審計的質量和效果。

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作者簡介：伏香釵（1989-），女，漢族，河北廊坊人，本科，注冊會計師，研究方向：審計、財務管理。