新租賃準則下醫藥企業新零售模式財務核算的應用與探索

一、前言

在當今經濟環境下，租賃準則的推行與企業零售業務的開展均處于不斷變革與演進中。國家大力推行新租賃準則，旨在構建規范、有序的租賃市場，提升租賃活動的透明度，進而推動整個租賃市場健康、持續發展。與此同時，企業開展零售業務是順應市場需求動態變化與消費升級的必然選擇，而互聯網技術的迅猛發展以及消費者購物習慣的深刻轉變，為企業創新零售模式提供了前所未有的機遇。鑒于此，本文深人探究新租賃準則對承租人的財務影響，并，詳細探討新租賃準則在醫藥企業新零售模式財務核算中的應用路徑，以供參考。

二、新租賃準則對承租人的財務影響

（一）對財務信息的影響

1.租賃資產和負債入表，財務比例隨之變化

除適用簡化處理規定的特殊情形外，所有租賃業務均需確認其資產負債并將其納入財務報表。這一新的規定致使承租人的資產負債表有所擴張，特別是那些經營租賃規模較大的承租人。由于這些租賃業務現在需在資產負債表中體現，承租人的資產負債率、流動比率等關鍵財務指標將發生顯著變化，意味著承租人的財務狀況將更為透明，但也可能導致資產負債率上升，流動比率下降，進而影響對其財務穩定性和償債能力的評估。

2.租賃付款額折現時折現率的選擇

在租賃業務中，若租賃內含利率的確定過程相對簡便且明確，承租方宜采用該內含利率進行折現計算。內含利率是指使租賃資產的現值與租賃負債相等的利率，反映了租賃交易的隱含成本。通過應用內含利率進行折現，承租方能夠精準評估租賃負債的實際價值，從而在財務報表中真實反映租賃負債與租賃資產的情況[。當租賃內含利率難以直接確定或實際操作存在顯著困難時，承租方則應使用增量借款利率進行折現。增量借款利率是指承租方在類似條件下，為獲取與租賃資產等值的現金而需支付的利率。

3.成本費用分攤方式改變

在新租賃準則實施后，企業所面臨的成本費用由兩部分構成：折舊費用和利息費用。折舊費用的計提參照資產計提折舊的方法，企業需依據準則允許使用的折舊方法及期限的相關規定，將租賃資產的價值合理分攤至各個會計期間。利息費用則與未償還本金的數額呈負相關，即隨著本金逐步償還，利息費用相應減少。具體而言，企業在計算利息費用時，需依據租賃合同約定的利率及剩余本金金額進行核算。隨著本金逐期償還，未償還本金的數額逐漸減少，進而導致利息費用相應降低。新租賃準則的實施使企業在租賃期間的成本費用更為明確、透明，有助于準確反映企業的財務狀況和經營成果。

4.稅前利潤分布呈現規律性趨勢

基于成本費用分攤方式的變化，使用權資產的價值隨著時間推移逐漸減少，因此需定期計提折舊費用以反映其價值的下降。與此同時，租賃負債需在每個會計期間確認相應的利息支出。租賃負債通常采用實際利率法攤銷，在該方法下，企業在租賃初期的攤余成本相對較高，這是由于利息支出基于較高的負債余額計算。因此，在整個租賃期內，總支出呈現“前高后低”的趨勢。盡管如此，總支出金額在租賃期結束時是相同的，只是在不同時間段內的分配有所差異。

（二）對財務管理活動的影響

1.租賃業務的識別

在原租賃準則中，租賃識別的相關規定不明確，且對租賃的分拆與合并未提出明確要求。相比之下，新租賃準則對租賃識別流程進行了細化，并增加了租賃拆分與合并的相關內容，為承租企業的租賃業務處理提供了更為明確的指導。

在新租賃準則框架下，重要任務是明確合同是否為租賃合同或是否包含租賃內容。判斷一項合同是否屬于租賃合同采用“三步走”的模式，只有合同中存在一項或多項可識別資產，且承租方能夠在租賃期內通過主導已識別資產的使用獲得其帶來的近乎所有經濟利益時，該項合同才可確定為租賃合同，合同中約定的業務才可劃分為租賃業務，否則應歸類為服務。租賃合同的具體識別流程與方法見圖1。

圖1租賃合同識別流程

如上圖所示，新租賃準則明確規定了租賃合同的識別流程，若無法同時滿足三個條件，則應劃分為服務協議。

2.續租選擇權與終止租賃選擇權

續租選擇權和終止租賃選擇權的考慮，同樣對財務管理具有顯著影響。一是續租選擇權和終止租賃選擇權的變化可能導致租賃期的調整。當這些選擇權的評估結果發生變化時，企業需重新確定租賃付款額并重新計算其現值。這會影響企業的財務規劃和預算，因為租賃付款的變動會直接影響企業的現金流和資金安排[2]。二是這些選擇權的變化還會影響企業的資產負債表。當續租或終止選擇權導致租賃期發生變化時，企業需相應調整使用權資產和租賃負債的賬面價值，這會導致資產總額和負債總額同時變動，進而可能影響企業的資產負債率和其他相關財務指標[。

三、ZY公司對新租賃準則的應用

（一）核算層面

1.使用權資產的初始計量

ZY公司按照新租賃準則的規定更新了一系列與門店租賃業務相關的會計科目，如“使用權資產-房屋建筑物”“使用權資產累計折舊-房屋及建筑物”“銷售費用／管理費用-使用權資產折舊”“租賃負債-租賃付款額-合同金額”“租賃負債-租賃付款額-已付款”“租賃負債-未確認融資費用”“財務費用-利息-租賃負債利息支出”。在上述科目體系的基礎之上，ZY公司按照新租賃準則的要求進行使用權資產的初始計量。

鑒于ZY公司租賃合同數量龐大，建立并使用租賃合同臺賬管理租賃業務，如表1，為后續租賃系統的搭建打下了堅實的基礎。

表1ZY公司租賃合同臺賬表頭

通過表1可以計算出使用權資產的初始計量金額（表1-15列），根據上表，ZY公司在財務軟件中建立使用權資產卡片，生成如下總賬賬務處理：

借：使用權資產-房屋建筑物租賃負債-未確認融資費用貸：租賃負債-租賃付款額-合同金額

銀行存款

如存在提前支付租金的情況，處理如下：

借：租賃負債-租賃付款額-已付款

貸：銀行存款

2.使用權資產的后續計量

ZY公司在財務軟件中參照固定資產管理對使用權資產計提折舊。在財務軟件的固定資產模塊中，綜合租賃合同的相關因素，確定使用權資產的折舊年限、殘值率、折舊方法后，建立使用權資產卡片。考慮到租賃房產的非自有性，ZY公司通常情況下選擇直線法，且殘值率為零。月度計提固定資產折舊時，一并計提使用權資產的折舊，具體會計處理如下：

借：銷售費用/管理費用-使用權資產折舊貸：使用權資產累計折舊-房屋及建筑物3.租賃負債的確認和折現率的選擇

ZY公司按照新租賃準則的規定，選擇了增量借款利率作為折現率，其原因在于承租人基本無法獲得出租人的租賃收款額、租賃資產公允價值等信息，故選擇了相對更容易、更可靠的增量借款利率。

ZY公司按照新租賃準則的規定確定租賃付款額。在實踐中，購買選擇權、終止租賃選擇權相關的財務處理高度依賴業務部門的租賃決策。目前，ZY公司在租賃合同模板中新增購買選擇權、終止租賃選擇權相關條款，后續的財務核算與監督嚴格按照合同條款中的約定執行。同時，ZY公司有小部分門店存在未納人租賃負債計量的可變租賃付款額，主要體現在租賃合同條款中租金并非固定金額，而是依據門店的銷售額支付一定比率的租金，該部分租金按照規定計入當期損益，相關賬務處理如下：

借：銷售費用/管理費用-租賃費貸：銀行存款（直接支付金額）其他應付款（后期支付金額）

4.利息的計算及賬務處理

ZY公司按照新租賃準則的規定，建立了如下所示的租賃負債利息費用計算表，其中，（1）“租賃會計月份”列，指租賃合同按月對應的日期。租賃合同起始日在15日前的自本月開始計算，15日之后（包含15日）的自次月開始計算，第0期對應的“租賃會計月”為空值。（2）“已租月數”列，是按照從0開始每一行按順序加1的邏輯填寫，直到“合同總月數”止。（3）“租賃負債月初余額”列，每份合同第一行（第0期）金額是按照自該合同在本表整個租賃期間“租金現值”之和來填列，其他行金額是按照上一期“租賃負債月末余額”的邏輯來填列。

根據表2數據，每月根據“本月財務費用”列的金額計量每月財務費用，作出如下賬務處理：

借：財務費用-利息-租賃負債利息支出貸：租賃負債-未確認融資費用

表2ZY公司租賃負債利息費用計算表

（二）財務管理層面

1.合同識別和變更的處理（可變對價、續租等）

ZY公司有部分門店存在未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，主要體現在租賃合同條款中租金并非固定金額，而是依據門店銷售額支付一定比率的租金。為便于會計處理，ZY公司財務意識到需深度參與租賃業務的事前管理，尤其是租賃合同條款規范和簽約過程的談判。

2.業務模式的管理

從上述成本費用分攤方式變化可知，租賃準則變化后，租賃業務由表外租賃變為表內租賃，增加了非流動資產和非流動負債，對連鎖藥店經營領域及其成本控制策略產生深遠影響。具體而言，ZY公司在業務模式層面進行了以下列戰略性變革與探究：一是從直營模式向加盟模式轉變。ZY公司通過設定合理的加盟費用，提供必要的培訓支持并收取培訓費，實現收入來源多樣化，同時降低直營模式下的運營成本和租賃成本。二是從單一線下模式向線上線下相結合的全渠道發展模式轉變。隨著互聯網的普及和消費者購物習慣的變化，線上渠道已成為不可或缺的銷售和宣傳平臺。ZY公司經過長期不解的努力，探索出線下門店與線上平臺相結合發展路徑。通過線上線下的無縫對接，為消費者提供全方位的購物體驗。此外，ZY公司還積極拓展公域和私域流量，通過社交媒體、內容營銷等多種方式吸引和留住消費者，同時利用AI技術和大數據模型進行精準營銷，以提高品牌知名度和用戶黏性。

3.資金鏈的管理

在新租賃準則下，租賃業務由表外租賃變為表內租賃，增加了非流動資產和非流動負債，進一步加大了ZY公司獲取貸款融資的難度。這一變化對ZY公司資金鏈產生顯著影響，促使ZY公司認真考慮內部整理和重組。ZY公司通過積極與上市公司洽談，探討并購合作等業務，以期通過股權再融資的方式優化公司的財務結構，提升市場競爭力。ZY公司高層高度重視，多次召開專題會議，深入分析當前市場環境，評估不同并購者的戰略匹配度和財務穩健性。

四、結語

新租賃準則的實施對醫藥零售連鎖藥店財務核算層面產生了深遠且多維的影響。在財務處理方面，新租賃準則使使用權資產和租賃負債納入資產負債表，改變了企業的財務報表結構，影響了財務指標及相關財務信息的呈現，同時，成本費用分攤方式、稅前利潤等也發生了變化。在財務管理活動層面，新租賃準則促使企業在合同識別與變更、經營模式以及資金鏈運轉等方面進行重新審視與調整。通過對醫藥零售連鎖藥店企業——ZY公司的應用研究可知，企業在核算層面需依據新租賃準則精確進行使用權資產的初始計量、后續計量、租賃負債的確認及利息計算等操作。在財務管理層面，企業要積極應對合同條款中的可變對價等情況，進行業務模式變革，如直營轉加盟、線下線上融合，還需重視資金鏈管理，尋求合適的融資渠道與合作機會以優化財務結構。

引用

[1]馬曉娜.新租賃準則下租賃業務會計處理及其稅務處理探究[J]經濟師，2024（11）：60-61[2]楊子康、喬瑞紅.新租賃準則：實質變化、財務影響及案例驗證[J].商業會計，2024（04）：98-101.[3]唐輝.新租賃會計準則下租賃業務的決策分析與應用[J].中國產經，2025（04）：68-70.[4]何君飛.新租賃準則下的會計與稅務處理比較分析[J].中國市場，2024（16）：156-159.

作者單位：甘肅眾友健康醫藥股份有限公司