會計監督優化的現實困境與紓解路徑

0 引言

會計監督在維護社會經濟發展秩序、促進經濟健康有序發展方面發揮著積極的作用。經濟越發展，會計越重要，充分體現了會計監督在促進經濟社會發展或國家治理中發揮的重要作用。2023年2月15日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》，從進一步加強財會監督的目標、進一步完善財會監督體系、完善財會監督工作機制、加大重點領域財會監督等方面進行了強調。會計監督是財會監督的一個重要組成部分，在財會監督中發揮著十分重要的作用。《中華人民共和國會計法》第五條規定：會計機構、會計人員根據本法規定進行會計核算，并實施相應的會計監督。

伴隨市場經濟的進一步發展，市場競爭不斷增加，經濟業務形式也呈現出多樣化和復雜化，在這一形勢下，投資者、債權人、經營者、社會公眾等對會計信息質量要求越來越高，這就對會計監督提出了更高的要求，傳統會計監督已經無法滿足當前新形勢的需要。由于會計監督目標、職能定位、監督手段等因素的影響，實際工作中會計監督仍然存在一些難點、堵點和盲區。本文從會計工作實務的角度出發就會計監督存在的主要問題進行了深人的分析，并就如何加強會計監督體系建設提出了意見和建議。

1文獻綜述

會計監督不僅僅是一個老生常談、經久不衰的話題，而且是會計學理論一個最基本的問題。會計學理論界及實務界關于會計監督的研究和討論主要集中在會計監督存在的問題、完善會計監督的對策、建立健全會計監督機制等方面。

1.1 會計監督存在的問題

周俊以高等學校為研究對象，研究認為高等學校會計監督存在對會計監督的認識不足、會計監督制度不夠完善、與內部審計等部門協調不夠、會計監督的手段何方式比較單一以及會計監督的內容不夠明確等問題。王秋杰[2]對國有企業會計監督存在的常見問題進行研究，他指出國有企業會計監督形式化、管理層對會計監督重視度不夠、內部會計監督人才專業技能不足、企業內部控制不完善等問題。郭美娟3研究了新時代背景下會計監督存在的問題，研究認為會計監督存在內部監督體制機制不健全、會計人員能力不足、社會監督無法有效發揮、政府監督不到位、法律法規不完善等問題。

1.2完善會計監督的對策

周曙光[4]從政府會計制度、政府會計信息質量、會計人員培養、財會系統數字化建設4個方面對推進行政事業單位財會監督進行了深入的研究。陳清5提出通過完善會計監督的體制機制、強化管理層對會計監督的領導責任、加強企業財務隊伍建設等措施提高企業會計監督。王麗鳳認為完善會計監督體系、完善會計監督法律制度、加大會計人才培訓、建立良好的內部控制環境、提供會計監督工作的認識等措施可以一定程度上完善事業單位會計監督。

1.3建立健全會計監督機制

黨奇[7]分析了會計監督機制存在的問題，提出通過優化會計監督制度環境、建了內部信息披露制度、提高對會計監督的思想認識、建立健全內部控制體系、加強會計監督引導與激勵、豐富會計監督方式、極強會計監督隊伍建設等措施來完善會計監督機制。嚴婷婷[8]對國有企業會計監督機制完善途徑進行了研究，研究指出完善國有企業會計監督要從會計監督觀念轉變、會計監督制度完善、強化外部監督作用發揮、提高會計人員綜合素質4個方面入手。

1.4 研究綜述

綜上所述，關于會計監督的研究主要集中在上述3個方面。研究存在的問題：一是相關研究的深度有待加深；二是實證研究或案例研究還不充足；三是研究的視角還可以豐富。本文緊密結合會計實務工作情況，就會計實務工作中會計監督存在的問題進行了深入分析，并從會計實務的角度提出了完善會計監督的路徑。一方面可以豐富會計監督研究文獻；另一方面可為會計監督實務工作提供參考或借鑒。

2會計監督理論概述

2.1 會計監督的概念

關于會計監督的基本概念亦有各種不同的表述，不同的學者觀點也不盡相同，但有一個基本、統一的認識。會計監督就是指會計監督職能，也稱為會計控制，是指對特定會計主體的經濟業務進行的合理性、合法性審查。本文認為會計監督是指一個單位或者組織的會計工作機構以及該機構的會計人員，依法享有檢查監督職責和權限的財政部門、審計部門等政府機構，依法成立的第三方社會機構對一個單位或者組織經濟業務的全過程所進行的監督，以確保會計主體經濟業務的真實性、合理性、合法性、合規性。會計監督不僅包括事前監督，而且包括事中監督和事后監督。

2.2 會計監督的內容

會計監督是我國監督治理體系不可分割的一個重要組成部分，在監督治理中發揮著十分重要的作用。會計監督的內容是多方面的，但主要包括以下4個方面的內容：一是被監督對象經濟業務是否真實發生、是否符合法律法規、是否具有合理性；二是會計資料是否真實；三是會計資料是否完整；四是被監督單位預算執行的翔實情況。

2.3 會計監督的作用

2.3.1 維護國家財經法律法規

單位經濟業務活動必須在國家財經法律法規的框架下進行，必須符合財經法律法規的規定和要求。會計監督對監督對象經濟活動的真實性、合理性、合規性、合法性進行的全面監督、檢查，促進監督對象嚴格遵守國家財經法規，維護財經法規的嚴肅性、約束性，防范經濟業務活動中出現違反財經法律法規的事情，及時制止違法犯罪行為的發生。

2.3.2強化監督對象內部管理

經濟活動管理手段主要包括：決策、計劃、執行、監督等。所以，會計監督也是經濟活動管理手段的一種方式，在經濟活動管理中發揮著極其重要的作用。會計監督一方面可以維護國家財經法律法規的權威；另一方面可以強化單位內部控制與管理，改善單位內部經濟活動，提高單位經濟活動的質量和效益。

3會計監督優化的現實困境

3.1會計監督環節的有限性

從字面意思上理解，會計監督好像是指會計工作中或者會計人員實施的監督，雖然這個解釋顯得有些片面，但也說明了會計監督需要依賴日常會計核算工作，會計核算工作是實施會計監督的基礎和前提，脫離了會計核算工作，會計監督也就無從談起。實際工作中，日常會計核算工作的內容基本上集中在財務審核、制單、編制財務會計報表、納稅申報等環節上，大部分精力都集中在經濟業務事項事后反映上，也就是說會計監督往往局限于經濟業務的事后環節，對事前、事中環節的監督十分有限（見圖1）。

3.2會計監督手段的有限性

俗話說，工欲善其事，必先利其器。會計監督職能發揮的質量、效率很大程度上依賴會計監督手段是否豐富多樣、是否具有針對性、是否具有先進性。會計監督有別于內部審計監督、政府審計監督、社會審計監督，傳統會計監督職能的發揮置于日常會計核算工作中，其與會計核算工作緊密相連，其工作手段往往與會計核算工作手段差別不大。傳統會計監督手段主要包括審核、分析、復核等方面，上述手段過于傳統、技術含量不高，很大程度上不利于會計監督工作的高質量開展（見圖2）。會計監督缺乏有效、有力、有針對性、高技術含量的監督手段，這就決定了現行的會計監督只能停留在經濟業務形式上的監督以及經濟業務事后監督，現行的會計手段根本無法觸及經濟業務的實質和事前、事中、事后各個環節，也就無法真正有效發揮好會計監督職能。

3.3 會計監督數智化水平的有限性

在當下大數據、人工智能背景下，日常會計核算工作逐步從紙質化向信息化、電子化、數字化、智能化轉變，會計監督也應該相應的從紙質化向信息化、電子化、數字化、智能化轉變（見圖3）。現實是當前會計監督數智化水平還較低，不少方面還在使用傳統手工技術手段。會計監督的質量和效益很大程度上取決于會計監督數智化水平的高低，其對會計數智化的依賴程度也越來越高，沒有先進的會計監督數智化系統，現行背景下的會計監督就是一句空話，會計監督的質量和效率就會大打折扣，也就無法確保會計監督在復雜的經濟業務環境下有效發揮作用。

3.4會計人員專業能力的有限性

會計人員的專業能力很大程度上決定了會計監督的質量和效率。具體來說，一是決定了會計監督能否深入進行，如果會計人員專業能力不足，對會計監督的內容和工作流程不了解、不掌握，會計監督就無從下手，更談不上深入開展；二是決定了會計監督是否能有效、有針對性的發現問題。會計人員日常工作聚焦于審核、制單、納稅申報、財務會計報表編制等環節，專業能力、專業知識、專業技能往往局限于財務審核、會計核算、納稅申報等常規會計業務方面，對會計監督的重點、常見問題等存在認知盲區和專業能力儲備不足的問題（見圖4），往往無法快速、高效的發現問題。

4會計監督優化的紓解路徑

4.1提高會計機構地位，保障會計監督的獨立性

會計機構作為一個單位或者組織會計業務的主要管理部門，其職能主要是會計核算、預算管理、資金收付、稅務管理、會計檔案管理等方面。實際工作中，會計機構往往扮演的是一個服務部門的角色，其地位不高，工作獨立性較差，很難實施專門的會計監督。所以，為了充分發揮會計監督的職能，務必要提高會計機構的地位，明確會計機構屬性定位，讓會計機構充分扮演經濟管理部門的角色，這樣才能保證會計機構具有會計監督職能發揮應該擁有的地位；同時，要從體制機制上保障會計機構的獨立性，使其不受單位業務部門以及管理層的干擾，保證會計機構能獨立行使會計監督。

4.2設置“業務會計”崗位，適度參與經濟業務 事項

傳統會計工作人員除了日常會計核算工作外，會計人員還要應付納稅申報、財務咨詢、賬務查詢、巡察審計等臨時性工作，日常工作煩瑣、工作量大，導致會計人員根本沒有足夠的精力和時間參與經濟業務事項事前決策以及事中執行等事務中來。此外，實際工作中各單位普遍對會計人員參與經濟業務決策的重要性認識不足、重視不夠。在業財融合的大背景下，建議設置“業務會計”工作崗位，制定“業務會計”崗位職責，梳理“業務會計”工作流程及標準等，這樣既能保障“業務會計”人員能適度參與經濟業務事項事前、事中、事后各個環節，實現全流程、全業務參與經濟業務，又保證符合內部控制制度的要求。通過設置“業務會計”崗位，可以從一定程度上解決傳統核算會計無法參與經濟業務的問題，從而保證業務會計人員能夠更好地參與、組織會計監督工作。

4.3豐富會計監督手段，提高會計監督的有效性

經濟越發展，會計越重要，經濟業務也越復雜。經濟業務越復雜，需要的會計監督手段就要越先進，傳統會計審核、稽核、復核等會計監督手段，已經很難滿足當下經濟業務會計監督的現實需要。會計監督要有效運用大數據、移動互聯網、網絡爬蟲等人工智能手段；借鑒政府審計、法務會計等學科先進理論，運用背景調查、消費行為分析等先進的監督、檢查技術手段，使會計監督更加有針對性及其有效性。

4.4打造會計監督“大數據、人工智能”預警系統，提高會計監督效率

經濟業務的復雜性決定了會計監督必須依靠高效、便捷的會計監督信息化系統來進行，尤其是借助于“大數據、人工智能”建立會計監督預警系統，通過設置會計監督指標體系，借助會計監督預警系統，提高會計監督的效率，減輕會計監督人工成本。會計監督預警系統的建立可以借鑒稅務部門稅務監管信息化系統建設經驗，以實現會計監督24小時全天候、全流程、持續性、不間斷運行。

4.5 加強會計監督人才隊伍建設，打造一流會計監督人才隊伍

“人才是實現民族振興、贏得國際競爭主動的戰略資源”。經濟社會發展需要人才，人才在經濟社會發展中的作用也越來越重要、越來越突出，經濟社會發展對高素質、高層次、高技術人才的需要更加急迫，人才已經成為經濟社會化發展的第一資源，要積極發揮人才資源的巨大作用、激發人才資源的無限潛力，更好地為經濟社會發展服務。會計監督也需要會計人才資源的有力支撐，沒有強有力的人才隊伍，會計監督就是一句空話。因此，應該從機制、體制、政策、制度上，多渠道、多措施加強會計人才隊伍供給，強化會計人才隊伍儲備，打造一流會計監督人才隊伍，為會計監督提供強大人力資源儲備和支撐。

5 結語

會計監督在優化配置社會資源、穩定社會秩序、促進經濟發展等方面都發揮著極其重要的作用，會計監督是國家治理體系、治理能力現代化的一項重要內容。會計監督職能的高效發揮，需要破除體制、機制束縛，建立良好的會計監督體制、機制；構建完善的會計監督制度、政策保障，使會計監督有法可依、有制度可依；建立高效會計監督智能化系統，使會計監督插上智能化的翅膀；加強會計監督人才隊伍建設，豐富會計監督人才供給，確保會計監督人才儲備充足。只有這樣，才能保證會計監督高效運轉，充分發揮會計監督在國家經濟社會發展和國家治理體系中的重要作用。

參考文獻

[1］周俊．高校會計監督存在的問題及其解決策略［J]．中國農業會計，2023（24）：93-96.

[2］王秋杰．國有企業會計監督存在的問題與對策[J]．中國農業會計，2023（14）：40-42.

[3］郭美娟．新時代會計監督問題及對策的研究［J]．中國鄉鎮企業會計，2023（1）：149-151.

[4］周曙光．政府會計改革推進行政事業單位財會監督研究[J]．財會通訊，2024（5）：22-26.

[5］陳清．企業會計監督機制的優化與完善路徑分析［J]．中國集體經濟，2022（6）：157-158.

[6］王麗鳳．完善事業單位會計監督機制的措施探討［J]．當代會計，2021（22）：100-102.

[7］黨奇．國有企業會計監督機制的優化與完善路徑[J]．當代會計，2023（14）：148-150.

[8］嚴婷婷．國有企業會計監督機制完善途徑探討［J]．當代會計，2023（10）：127-129.

收稿日期：2024-12-10

作者簡介：

劉傳會，男，1985年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：高校財務管理與農業經濟管理。

夏雪明，男，1986年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：高校財務管理與內部控制。