數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)代：財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)成因浮現(xiàn) 審計(jì)應(yīng)對(duì)刻不容緩

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮中，數(shù)據(jù)已不再是單純的技術(shù)資產(chǎn)，而是企業(yè)價(jià)值鏈的核心紐帶， 驅(qū)動(dòng)著戰(zhàn)略決策與資源分配。然而，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的雙刃劍效應(yīng)愈發(fā)凸顯，它在提升企業(yè)效能 的同時(shí)，也為財(cái)務(wù)舞弊埋下了隱患。

在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代，財(cái)務(wù)舞弊的成因不再 局限于傳統(tǒng)的利益驅(qū)動(dòng)和內(nèi)部管理缺陷，而是與數(shù)據(jù)管理 的復(fù)雜性、企業(yè)文化的導(dǎo)向性以及外部監(jiān)管的滯后性緊密 交織。正因如此，厘清數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形 式與成因，探索精準(zhǔn)有效的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，已成為保障市 場(chǎng)秩序與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)形式

虛增收入與利潤(rùn) 虛增收入與利潤(rùn)是財(cái)務(wù)舞弊中最典 型的表現(xiàn)形式，尤其在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理中變得更為復(fù)雜和隱 蔽。企業(yè)利用數(shù)據(jù)篡改技術(shù)，通過(guò)虛構(gòu)交易或調(diào)整收入確 認(rèn)時(shí)間，提前計(jì)入未實(shí)際發(fā)生的收益，從而達(dá)到美化財(cái)務(wù) 報(bào)表的目的。現(xiàn)代數(shù)據(jù)生成工具和算法的普及，為這一舞 弊行為提供了技術(shù)支持，使虛假收入看似合規(guī)且邏輯自洽， 難以通過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)方式發(fā)現(xiàn)。

隱藏成本與負(fù)債 隱藏成本與負(fù)債是企業(yè)舞弊行為的 重要形式之一，其核心在于通過(guò)數(shù)據(jù)操控削弱外界對(duì)真實(shí) 成本結(jié)構(gòu)和債務(wù)壓力的認(rèn)知。常見(jiàn)手段包括將當(dāng)期成本轉(zhuǎn) 移至資本化項(xiàng)目中，延遲確認(rèn)成本支出，或在不同部門(mén)或 子公司之間轉(zhuǎn)移負(fù)債記錄，以此掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況。 數(shù)據(jù)選擇性展示與夸大 隨著數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展， 部分企業(yè)利用選擇性展示數(shù)據(jù)或夸大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的方式制造 虛假財(cái)務(wù)形象。這種舞弊形式通常體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告的誤導(dǎo) 性披露中，例如通過(guò)過(guò)度美化的數(shù)據(jù)圖表、精心挑選的關(guān) 鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）展示企業(yè)的“健康”狀態(tài)，而將潛在 問(wèn)題和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)隱匿不報(bào)。此外，不合規(guī)的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)模型 也被廣泛運(yùn)用，通過(guò)調(diào)整算法參數(shù)或輸入條件，生成“可信” 的未來(lái)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)，以此吸引投資者或獲取信貸支持。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)視角下財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)成因分析

內(nèi)部管理缺陷與數(shù)據(jù)治理不善 企業(yè)內(nèi)部管理體系薄 弱是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的關(guān)鍵原因之一。在數(shù)據(jù)治理方面，許 多企業(yè)未能建立完善的管理框架，數(shù)據(jù)權(quán)限設(shè)置模糊，流 程缺乏透明性，使舞弊行為有了操作空間。舞弊者往往利 用數(shù)據(jù)孤島和管理盲區(qū)，規(guī)避監(jiān)管進(jìn)行數(shù)據(jù)篡改或隱藏關(guān) 鍵信息。

外部監(jiān)管環(huán)境的不足與技術(shù)滯后 法律法規(guī)若不能完 全覆蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)快速發(fā)展的領(lǐng)域，則難以對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān) 的舞弊行為進(jìn)行有效約束。傳統(tǒng)審計(jì)方法對(duì)海量數(shù)據(jù)的處理能力有限，在面對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)關(guān)系時(shí)效率 低下，難以快速識(shí)別舞弊行為。一些審計(jì) 機(jī)構(gòu)在技術(shù)投入和專(zhuān)業(yè)能力建設(shè)方面存在 不足，使企業(yè)在實(shí)施舞弊時(shí)更易掩蓋問(wèn)題， 逃避審計(jì)和監(jiān)管的發(fā)現(xiàn)。外部監(jiān)管與審計(jì) 技術(shù)的滯后性，使得舞弊者能夠利用技術(shù) 漏洞規(guī)避責(zé)任，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)舞弊的 風(fēng)險(xiǎn)。

利益驅(qū)動(dòng)與誠(chéng)信文化缺失 財(cái)務(wù)舞弊 的深層次動(dòng)因往往源于企業(yè)內(nèi)部對(duì)短期利 益的過(guò)度追求以及缺乏誠(chéng)信文化的環(huán)境。 管理層為了達(dá)成業(yè)績(jī)目標(biāo)或獲取市場(chǎng)青睞， 可能主動(dòng)推動(dòng)或默許舞弊行為。數(shù)據(jù)資產(chǎn) 的可操控性讓這種行為更加容易實(shí)施。企 業(yè)文化中如果缺乏對(duì)合規(guī)和誠(chéng)信的重視， 員工對(duì)舞弊行為的容忍度會(huì)提高，從而在 舞弊鏈條中形成協(xié)作效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)面臨外 部壓力或內(nèi)部業(yè)績(jī)下滑時(shí)，管理層傾向于 利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)制造虛假財(cái)務(wù)表現(xiàn)以應(yīng)對(duì)挑 戰(zhàn)，從而埋下更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理與數(shù)據(jù)治理機(jī)制"完善內(nèi)部管理體系是防控財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)治理框架，明確 數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)限和管理責(zé)任。對(duì) 數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、分析和共享等環(huán)節(jié)進(jìn)行 全過(guò)程監(jiān)控，確保每次數(shù)據(jù)變更都有記錄 且可追溯。強(qiáng)化數(shù)據(jù)權(quán)限管理，采用分層 授權(quán)機(jī)制，限制敏感數(shù)據(jù)的訪(fǎng)問(wèn)范圍，降 低數(shù)據(jù)篡改風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮主 動(dòng)監(jiān)督作用，利用實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)工具定期對(duì)關(guān) 鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告進(jìn)行核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異 常情況并介入干預(yù)。另外，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì) 員工和管理層的培訓(xùn)，使其了解數(shù)據(jù)治理 的基本規(guī)范和法律責(zé)任，堵住數(shù)據(jù)管理中的漏洞，從源頭上減少舞弊的可 能性。

加強(qiáng)外部監(jiān)管與技術(shù)手段融合 針對(duì)外部監(jiān)管不足和技術(shù)滯后的問(wèn) 題，強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)與監(jiān)管協(xié)作是關(guān)鍵。監(jiān)管機(jī)構(gòu)需將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理與財(cái) 務(wù)報(bào)告緊密結(jié)合，明確數(shù)據(jù)治理的合規(guī)要求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)透明度。同時(shí)， 加大舞弊行為的懲戒力度，提高違法成本，以此震懾潛在的舞弊者。審計(jì) 機(jī)構(gòu)應(yīng)引入先進(jìn)技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能算法、區(qū)塊鏈等，提升對(duì) 舞弊行為的識(shí)別能力。

構(gòu)建以誠(chéng)信為核心的企業(yè)文化 誠(chéng)信文化的缺失是財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生 的重要根源之一。企業(yè)需將誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)作為重點(diǎn)，制定明確的道德規(guī)范和行 為準(zhǔn)則，營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的氛圍。管理層應(yīng)以身作則，在日常經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)對(duì) 誠(chéng)信文化的重視，避免因追求短期利益而犧牲長(zhǎng)期發(fā)展。

針對(duì)員工，企業(yè)可開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)和法律教育，增強(qiáng)其對(duì)舞弊行為 后果的認(rèn)識(shí)，提升合規(guī)意識(shí)。同時(shí)，優(yōu)化績(jī)效考核和薪酬激勵(lì)機(jī)制，減少 因業(yè)績(jī)壓力導(dǎo)致的舞弊動(dòng)機(jī)。建立內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，設(shè)置匿名舉報(bào)渠道和保 護(hù)機(jī)制，鼓勵(lì)員工主動(dòng)揭發(fā)舞弊行為，并對(duì)舉報(bào)人提供獎(jiǎng)勵(lì)，以增強(qiáng)內(nèi)部 監(jiān)督的有效性。

提升信息系統(tǒng)安全性與防護(hù)能力 技術(shù)漏洞與信息安全隱患是企業(yè)財(cái) 務(wù)舞弊的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為此企業(yè)應(yīng)從多角度入手，全面加強(qiáng)信息系統(tǒng)的防 護(hù)能力。加強(qiáng)數(shù)據(jù)加密措施是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在傳輸和存儲(chǔ)過(guò)程 中具備高水平的保密性和完整性。入侵防御系統(tǒng)（IPS）的部署則能為信 息系統(tǒng)提供實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和威脅阻斷功能，對(duì)潛在的外部和內(nèi)部攻擊行為及時(shí) 響應(yīng)。人工智能監(jiān)控工具的引入為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供了高效手段，通過(guò)對(duì)操作 行為的全天候監(jiān)控和數(shù)據(jù)模式分析，可迅速定位異常數(shù)據(jù)和疑似舞弊行為。

例如，某大型制造企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其供應(yīng)鏈管理系統(tǒng) 存在嚴(yán)重安全漏洞，導(dǎo)致黑客非法獲取了大量敏感數(shù)據(jù)，包括供應(yīng)商合同、 定價(jià)策略和生產(chǎn)計(jì)劃等，致使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。事件曝光 后，企業(yè)立即采取多項(xiàng)措施提升信息系統(tǒng)安全性：對(duì)所有敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行加 密處理，確保即使數(shù)據(jù)被截獲，未經(jīng)授權(quán)者也無(wú)法讀取其內(nèi)容。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)的時(shí)代，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊不僅是企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵任 務(wù)，更是市場(chǎng)健康發(fā)展的重要命題。未來(lái)，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，財(cái) 務(wù)審計(jì)和數(shù)據(jù)管理將進(jìn)一步朝著智能化、自動(dòng)化方向邁進(jìn)。企業(yè)需要主動(dòng) 擁抱技術(shù)變革，以更高效的手段識(shí)別和防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)推動(dòng)內(nèi)外部管 理機(jī)制的全面優(yōu)化。

作者單位：河南守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人）