路橋施工企業實施全面預算管理的重點與難點分析

摘 要：近年隨著城鎮化發展速度加快，路橋施工企業面臨嚴峻的市場競爭環境。為了有效實現經營目標，路橋施工企業應加強全面預算管理實施，對各類經營活動進行全過程控制、組織和預測，提高經營活動經濟收益。文章首先介紹了全面預算管理概念，然后分析了路橋施工企業全面預算管理特征，并指出了路橋施工企業實施全面預算管理的重點與難點，最后根據現實情況提出全面預算管理實施策略，力求確保路橋施工企業效益最大化。

關鍵詞：路橋施工企業；財務管理；全面預算管理

中圖分類號：F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025） 17-0099-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.17.025

1 引言

全面預算管理是路橋施工企業保障經濟收益不受損失、提升預算管理水平、增強核心競爭力的重要手段。但是由于路橋施工企業項目較多，各類項目施工周期以及建設過程等存在較大差異，有關部門應明確全面預算管理實施重點，并結合實施經驗，精細總結全面預算管理實施難點，針對實際狀況探尋合理的全面預算管理實施策略，不斷強化全面預算管理實施效果。

2 全面預算管理含義

全面預算管理是運用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務和非財務資源進行分配、考核和控制，以便有效地組織和協調企業生產經營活動，完成既定經營目標。路橋施工企業中的全面預算管理是指在管理中，針對與企業相關的經濟活動、運營活動和投資活動的未來情況，進行預測控制的管理行為。全面預算管理是路橋施工企業績效考核的依據，控制成本的標準是開展科學化內部管理的重要手段，也是引導全員自我約束的主要方式。全面預算管理包含財務預算管理、籌資預算管理、資本預算管理和業務預算管理，其中財務預算管理又稱總預算，側重通過預計損益表、預計資產負債表和現金預算等方式，反映各項經濟活動和資本運行的整體情況；籌資預算管理是指在預算期內，管理原有券款和借債還本付息、經批準發行的債券以及需要新借入的長短期借款；資本預算管理是指在預算期內，管理資本性投資活動預算，如債券投資預算、權益性資本投資預算和固定資產投資預算；業務預算管理是指對預算期內可能形成現金收付的所有生產運營活動的預算進行管理。這四類預算管理相互影響，形成一個有機系統，通過事前預算、事中控制和事后決算考核的方法，借助預算編制、預算執行、預算評估以及內審考核等方式，發揮內控管理作用[1]。

3 路橋施工企業全面預算管理特征

路橋施工企業是專門承接公路和橋梁項目的建筑企業，經營產品類型固定，生產流動性較大，生產周期較長，資金占用額度較高，建設過程較為復雜。再加上路橋屬于社會公共服務范疇，在建設期間經常遇到施工干擾因素多、檢查名目多以及征地難等情況。在此情形下，路橋施工企業全面預算管理具有其獨特特征，具體表現如下。

3.1 預算控制以項目為單位

我國部分路橋施工企業運營規模較大，是由多個分公司或者子公司組成，各個公司是以項目為基本管理單位進行運營。因此，路橋施工企業實施全面預算管理時，需要在預算控制中，將項目作為核心單位進行，確保后期預算管理責任分配、預算執行指標落實等工作都能有序開展。同時，路橋施工企業需要結合項目建設發展情況，通過持續跟蹤有計劃調整預算方案，進一步提高全面預算管理實施質量[2]。

3.2 預算考核以目標利潤為基礎

現階段，我國全面預算管理考核指標基本上是財務預算指標，以項目目標利潤為基礎進行考核。具體的財務預算指標可以細分為營業利潤指標、成本費用率、資產報酬率、資產負債率、物資周轉率等指標，這些指標可以直觀反映路橋施工企業在特定時間段內的財務狀況、償債能力和運營情況等。路橋施工企業在實施全面預算管理時，需要合理的預算考核指標檢查預算編制、預算方案執行效果以及預算控制結果。

3.3 預算管理具有全面、全員以及全過程特征

路橋施工企業內部組織結構復雜，各個子公司或分公司的人力政策存在較大差異，并且負責的建設項目各不相同。路橋施工企業在編制預算方案時，需要全面考慮內部管理中的各個方面，如組織架構、資金整合、人力政策、材料配置等。同時，路橋施工企業在預算編制期間，需要引導各項目參與者根據從業經驗以及項目特征，提出預算編制建議，幫助預算人員設置合理預算值[3]。此外，在實施預算方案期間，需要通過預算考核指標以及獎懲手段，激勵各部門以及各項目中的全部人員參與其中，并組織專人負責動態監督檢查預算方案和預算指標執行全過程，針對檢查結果，引導責任人改進工程建設、材料采買以及資金使用方法等，確保預算方案和預算指標落到實處。

4 路橋施工企業實施全面預算管理的重點

4.1 價值鏈分析

路橋施工項目的根本價值活動，就是為了通過施工生產創造經濟利潤。價值活動核心在于對路橋工程施工期間的施工現場控制、施工資源籌備以及施工組織設計等。如何從價值角度出發，控制好工程支出成本，需要從成本構成要素，如機械使用費和材料費等方面出發統籌考慮。一般情況下，路橋施工項目的機械使用費在總費用中的所占比重為20%左右，材料費在總費用中的所占比重達到60%左右。路橋施工企業在實施全面預算管理時，需要重點從價值鏈角度出發，對工程中的各項作業方式和業務環節進行全方位思考，做好價值增值二次設計，按照發展戰略提出工程開展流程改進方案，尤其對占工程價值成本較高的材料費，需要在采購和使用等環節重點進行預算管控，防止實際預算成本超標。

4.2 組織架構分析

路橋施工全面預算管理中的重點內容包含工程利潤預算、工程現金流預算、工程毛利預算和工程結算預算。路橋施工企業應根據工程人力資源費、間接費用、結算收入等實際情況，按照現有數據材料作為預算編制依據，選擇合理的預算編制方法設計預算方案。同時，路橋施工企業在構建全面預算管理組織架構期間，應立足工程運行規律，運用價值鏈分析法深入研究工程的作業方式和業務流程，以項目作業為基礎，以施工步驟為導向，合理建設工程基層預算組織，精細劃分各級預算責任中心的權責利，建設合理的預算組織架構，力求為全面預算管理實施提供良好的組織保障。

4.3 材料管理預算

在工作中發現，材料費用占到路橋施工項目總成本的一半以上，控制好材料費用支出，不僅有利于提升材料利用率，還能增加項目利潤。因此，材料管理預算屬于重點預算管理內容。路橋施工企業應在全面預算管理中，加強原材料中的水泥、鋼材和石料等材料預算管理力度，要求預算人員按照市場經濟發展現狀，設計合理的材料采購計劃，在計劃中講明各類原材料采購指標、供應商等，嚴控原材料質量，防止材料預算超標[4]。

4.4 項目管理費用預算

雖然相比材料管理費用而言，路橋施工中的項目管理費用占比較少，但是其費用類型較多，包含勞務費、差旅費、工資費、業務招待費、辦公費、水電費、車輛使用費、設備租賃、折舊以及攤銷費等，各項費用明細項目較多，牽涉整個工程的各個員工，一旦不能有效管理項目費用預算，則會影響全面預算管理實施效果。因此，項目管理費用預算屬于重點預算管理內容，需要路橋施工企業在預算項目費用期間，按照項目規模以及實施需求，為各項明細費總額預留調整空間，并組織專人負責管理各項明細費用使用過程，定期核查原始憑證、數據報表以及執行記錄等信息是否統一，避免出現明細費用外泄，嚴控項目管理費用預算成本，為強化全面預算管理實施效果創造堅實基礎[5]。

5 路橋施工企業實施全面預算管理的難點

路橋施工企業實施全面預算管理時，除了分析歷史數據，了解各個項目發展動態和關鍵影響因素之外，還應根據戰略目標，做好預算編制、預算執行、預算調控和預算考核。但是由于路橋施工項目復雜，在開展各項工作期間，極易受到內外部諸多因素影響，阻礙全面預算管理有序實施。具體的全面預算管理實施難點如下。

5.1 缺乏合理的預算管理目標

全面預算管理目標包含財務預算和其他指標，其中財務預算是從財務角度出發計量貨幣，在財務報表中整理與路橋施工項目有關的財務信息，然而在其他指標中，如質量指標、機械設備完好指標以及競爭指標等，無法通過貨幣進行計量。工作中發現，部分路橋施工企業在設計預算管理目標時，習慣使用財務預算指標制定預算管理目標，甚至部分領導層過于重視財務指標，未能將其他指標引入到預算管理目標中，從而影響了預算管理目標合理性。

5.2 預算編制難點

路橋施工項目預算編制包含人工費、材料費、機械使用費以及其他間接直接使用費支出指標。預算人員在開展預算編制中，需要統籌整理各類費用歷史財務數據。然而在實際工作中發現，部分路橋施工企業缺乏自動化數據庫，無法實時匯總各類費用信息，需要財務人員通過手工整理的方式進行。這樣各類費用數據受到人為因素影響，極易出現滯后性缺陷，甚至部分數據信息缺乏真實性和完善性，與路橋施工工程不相符，導致預算編制缺乏精準性。同時，部分部門在提供預算信息時，為了保障個人利益不受影響，會在制作財務報表中出現數據造假行為，從而加大了預算編制難度。另外，部分預算人員缺乏核查意識，在編制預算中，未能對施工項目進行全面調研，沒有根據施工現場環境以及市場經濟變化等因素，預留預算調整空間，也沒有深入分析預算值是否符合實際情況，在選擇預算編制方法時極易遇到問題，或者盲目憑借歷史資料編制預算，從而影響了預算編制合理性。

5.3 預算執行難點

路橋施工企業預算方案專業性較強，需要特殊測繪人員、工程指導高級技術人員、施工操作人員等負責執行。但是在實際工作中發現，部分路橋施工企業并未做好人力資源儲備工作，現有工作人員缺乏專業性，受到文化水平以及從業經驗等因素影響，極易對預算方案出現理解偏差，在工作中無法精準控制原材料以及各類費用支出成本，未能嚴格按照預算方案要求規范工作行為，導致實際執行結果與預期目標出現偏差，無形中加大了預算執行難度。

5.4 預算調控難點

在工作中發現，預算方案在執行中極易出現與前期預估不一致的地方，并且該類問題無法提前處理。為了提高全面預算管理效果，需要做好預算調控。然而路橋施工項目中，與預算有關的初期數據隨著經濟變化、建設計劃改變等出現調整，并且在后期處于時刻變動的狀態，從而使得預算調控難度較大。再者，部分預算人員在調控預算方案時，并未與各部門負責人深入交談，未能準確了解相關部門實際需求，沒有向有關部門負責人和工作人員講明預算調控必要性，在實際工作中極易受到部分部門負責人以及員工抵觸行為影響，加大預算調控難度。

5.5 預算考核難點

部分路橋施工企業在下達預算考核指標后，并未按照預算考核指標組織工作，而是將重心集中到項目建設和運營上，習慣按照項目需求不斷追加預算。在此情形下，管理層在開展預算考核期間，無法精準研究追加預算的影響因素，未能落實相關人員預算執行責任，導致預算考核缺乏約束力，無法有效發揮應用價值，從而影響了全面預算管理實施質量。

6 路橋施工企業實施全面預算管理的策略

6.1 提高預算管理目標的合理性

預算管理目標在全面預算管理實施中是首要環節，決定了全面預算管理實施效果。路橋施工企業應注重提高預算管理目標合理性，組織專人負責深入整合非財務指標信息、各類業績信息以及有關項目的前期經營數據和過程數據等，總結路橋施工項目財務狀況，積極設計財務預算目標和其他預算目標。與此同時，路橋施工企業可以運用業績數據信息和非財務數據信息，按照項目特征、資金投入回報規律、風險管理需求等，精細設計長期目標和短期目標，在短期目標中講明全面預算管理在不同階段的實施要求，制定日常收入指標、利潤指標和凈現金率指標等；在長期目標中針對項目施工過程以及質量，按照上級部門提出的工程施工要求、進度要求、質量要求以及環保要求等，設置質量事故損失目標、工程建設周期、安全問題發生指標、機械設備損失故障指標等，為后期開展全面預算管理工作指明方向。

6.2 做好預算編制

預算方案編制的精準性影響全面預算管理實施質量，預算數據的真實性和完善性決定了預算方案執行效果。路橋施工企業應針對預算編制需求，運用現代化技術建設數據庫，在數據庫中增設各類數據自動錄入、智能整理以及動態共享等功能，并賦予預算人員查看、下載和使用權限。這樣不僅可以避免有關部門出現財務數據造假現象，還能保障預算人員實時掌握真實完善的預算信息，為降低預算編制難度提供良好平臺。同時，在編制預算方案時，路橋施工企業應要求預算人員嚴格檢查預算數據與項目實際情況是否一致，并結合現有數據材料，深入分析項目在后期建設運營中，對機械設備、人力資源以及原材料的實際需求，并根據項目負責人提供的建設規劃，從項目前期準備、建設施工以及竣工驗收等角度入手，預估各個階段項目費用支出成本，并針對項目施工地理位置、政策變化以及市場經濟等，預留預算調整空間。

6.3 改進預算執行效果

預算執行過程和結果，直接體現了全面預算管理實施效果。由于路橋施工項目具有特殊性，路橋施工企業實施全面預算管理時，應針對預算執行需求，做好特殊測繪人員、工程指導高級技術人員、施工操作人員等人力資源儲備工作，積極與高校以及社會招聘渠道聯手，不定期開展招聘活動，通過筆試加面試的方式，選出專業能力強的人力資源，為預算執行提供良好人力資源保障。同時，路橋施工企業應組織專業的預算管理人員，通過多渠道宣傳和現場指導等方式，幫助相關人員充分理解預算方案，引導員工按照預算方案約束不良行為，保障預算執行過程和結果達標，為提高全面預算管理實施效果奠定良好基礎。例如，在多渠道宣傳中，路橋施工企業可以先從互聯網中整合有關預算方案執行的講解視頻，將其推送到企業微信公眾號、微博以及其他辦公平臺，要求全員在業余時間自主閱讀，深入了解自身在預算方案執行中擔任的角色。在此基礎上，路橋施工企業可以讓預算管理人員在例會上，輪流向各部門人員講明預算方案執行步驟以及具體規定，全面闡述哪些工作行為不符合預算方案執行要求，使有關人員在后期能夠運用正確方法執行方案。在現場指導中，企業應根據各環節工作內容，組織專業人士負責指導，讓預算人員負責協助，帶領有關人員采用合理的工作方式高效完成任務，保障預算方案能夠有序執行。

6.4 制定預算調控制度

預算調控與全面預算管理實施息息相關。路橋施工企業應積極制定預算調控制度，在制度中講明基礎預算理論運用要求，讓預算人員在調控預算前期，精細計算各類費用支出成本，對比分析實際支出成本與預算指標差異，深入評估各項資源使用情況，并結合項目特征以及各類資源消耗情況，有計劃地調控預算。同時，路橋施工企業在制定預算調控制度時，應引導各部門負責人以及工作人員，結合實際工作需求，向上級部門提出制度建設意見，由上級部門按照預算調控目標，選出合理意見進行改進，確保該項制度體系符合內部現實情況。另外，路橋施工企業在制定預算調控制度期間，應要求預算人員定期做好項目調研、原材料采購等工作，采用作業成本核算方式分析哪些環節存在預算指標不合理情況，從全面預算角度出發，深究有關問題出現原因，按照成本管控計劃，將施工設計、施工技術以及有關環節的原材料消耗信息、人工消耗信息、機械設備消耗信息等作為基礎，對后期可能出現的成本支出變化情況進行評估，根據評估結果有針對性地調控預算，為強化全面預算管理效果打好基礎。

6.5 優化預算考核

預算考核有利于幫助管理層動態監控預算方案執行狀況，及時發現預算執行與預算指標之間的差距，靈活改善施工行為，強化全面預算管理實施質量。再者，路橋施工企業面臨的社會競爭環境、施工環境以及運營環境較為復雜，預算方案和預算指標在執行中，極易受到各個因素影響出現偏差，需要預算考核進行規范糾正。因此，路橋施工企業實施全面預算管理時，需要以項目利潤指標為基礎，以各項財務預算指標如營業利潤、資產報酬率和物資周轉率為重點，科學設置預算考核指標。同時，路橋施工企業可以讓管理層運用平衡計分卡，對有關部門預算執行過程、財務狀況、學習發展等進行全面考核，每月月末定期評估預算考核結果，對預算方案執行情況進行客觀公正評價，對于考核達標的相關人員獎勵績效資金，對考核未達標的相關人員進行教育批評，并引導項目負責人以及工作人員改正不足，力求在不影響項目施工質量以及進程的前提下，通過預算考核有效提高全面預算管理實施效果。

7 結論

綜上所述，全面預算管理有利于管控各項費用支出成本，科學分配資源，強化經濟效益和社會效益。路橋施工企業應針對運營發展需求，積極實施全面預算管理，從全局出發充分把握全面預算管理實施重點與難點，并設置合理的實施策略，提高預算管理目標合理性、做好預算編制、改進預算方案執行缺陷、制定預算調控制度、優化預算考核，運用多種方法全方位增強全面預算管理實施質量，為自身實現持續快速發展奠定堅實基礎。

參考文獻：

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